Samochody osobowe wykorzystywane w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, najmu lub dzierżawy podlegają od 1 stycznia 2026 r. nowym limitom kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli umowy zostały zawarte przed tą datą. Przepis przejściowy przewidujący stosowanie dotychczasowych zasad dotyczy wyłącznie pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 2026 r.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził to stanowisko w interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2026 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.890.2025.1.DP), wydanej dla przedsiębiorczyni, która w lutym 2025 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150 000 zł. Pojazd jest samochodem spalinowym o emisji CO2 przekraczającej 50 g/km i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Podatniczka powołując się na zasadę praw nabytych oraz zasadę zaufania do państwa argumentowała, że powinna mieć możliwość kontynuowania rozliczeń według zasad obowiązujących w momencie zawarcia umowy.
W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości przewyższającej: 225 000 zł dla pojazdów elektrycznych i napędzanych wodorem, 150 000 zł dla samochodów o emisji CO2 poniżej 50 g/km oraz 100 000 zł dla samochodów o emisji CO2 równej lub wyższej niż 50 g/km. Analogiczne limity stosuje się od 1 stycznia 2026 r. do opłat.
Kluczowe znaczenie ma przepis przejściowy, który stanowi, że do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed 1 stycznia 2026 r. stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym. Oznacza to, że podatnicy, którzy przed tą datą wprowadzili pojazd do ewidencji środków trwałych, stosują dotychczasowe limity. Samochody osobowe używane na podstawie umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze nie są jednak ujmowane w ewidencji środków trwałych podatnika.
Dyrektor KIS podkreślił, że uchwalając ustawę z wprowadzającą nowe limity ustawodawca przewidział wyjątkowo długie vacatio legis wynoszące aż cztery lata na wejście w życie zmian w zakresie podatków dochodowych. Z uzasadnienia do projektu ustawy wynika, że projektowane rozwiązania mają na celu wprowadzenie zachęty dla przedsiębiorców do sukcesywnej wymiany flot pojazdów spalinowych na pojazdy niskoemisyjne oraz zrównoważenie wyższej ceny pojazdów niskoemisyjnych w stosunku do pojazdów spalinowych. Tym samym organ podatkowy wskazał, że pogorszenie sytuacji podatkowej określonej grupy podatników zostało wykorzystane jako instrument motywujący przedsiębiorców do podejmowania decyzji sprzyjających realizacji istotnego społecznie celu, jakim jest ochrona środowiska. Ustawodawca uznał, że czteroletni okres przejściowy stanowi wystarczający czas na dostosowanie sposobu prowadzenia działalności do nowych warunków podatkowych.
W interpretacji stwierdzono też, że istotnie przewidziano wyjątek umożliwiający dalsze stosowanie dotychczasowych zasad przez podatników, którzy przed 1 stycznia 2026 r. wprowadzili pojazdy do ewidencji środków trwałych. Dyrektor KIS podkreślił jednak, że brak analogicznego przepisu dotyczącego umów leasingu operacyjnego, najmu i podobnych umów nie może być interpretowany jako błąd legislacyjny ani przejaw dyskryminacji wobec części podatników. W konsekwencji od 1 stycznia 2026 r. do samochodu wykorzystywanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego mają zastosowanie nowe limity, niezależnie od tego, że umowa została zawarta w lutym 2025 r.
Więcej na portalach społecznościowych BDO Poland – ZAPRASZMY:
https://www.facebook.com/BDOPolska
https://www.instagram.com/bdo_polska/
https://www.linkedin.com/company/bdo-sp-zoo
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził to stanowisko w interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2026 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.890.2025.1.DP), wydanej dla przedsiębiorczyni, która w lutym 2025 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150 000 zł. Pojazd jest samochodem spalinowym o emisji CO2 przekraczającej 50 g/km i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Podatniczka powołując się na zasadę praw nabytych oraz zasadę zaufania do państwa argumentowała, że powinna mieć możliwość kontynuowania rozliczeń według zasad obowiązujących w momencie zawarcia umowy.
W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości przewyższającej: 225 000 zł dla pojazdów elektrycznych i napędzanych wodorem, 150 000 zł dla samochodów o emisji CO2 poniżej 50 g/km oraz 100 000 zł dla samochodów o emisji CO2 równej lub wyższej niż 50 g/km. Analogiczne limity stosuje się od 1 stycznia 2026 r. do opłat.
Kluczowe znaczenie ma przepis przejściowy, który stanowi, że do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed 1 stycznia 2026 r. stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym. Oznacza to, że podatnicy, którzy przed tą datą wprowadzili pojazd do ewidencji środków trwałych, stosują dotychczasowe limity. Samochody osobowe używane na podstawie umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze nie są jednak ujmowane w ewidencji środków trwałych podatnika.
Dyrektor KIS podkreślił, że uchwalając ustawę z wprowadzającą nowe limity ustawodawca przewidział wyjątkowo długie vacatio legis wynoszące aż cztery lata na wejście w życie zmian w zakresie podatków dochodowych. Z uzasadnienia do projektu ustawy wynika, że projektowane rozwiązania mają na celu wprowadzenie zachęty dla przedsiębiorców do sukcesywnej wymiany flot pojazdów spalinowych na pojazdy niskoemisyjne oraz zrównoważenie wyższej ceny pojazdów niskoemisyjnych w stosunku do pojazdów spalinowych. Tym samym organ podatkowy wskazał, że pogorszenie sytuacji podatkowej określonej grupy podatników zostało wykorzystane jako instrument motywujący przedsiębiorców do podejmowania decyzji sprzyjających realizacji istotnego społecznie celu, jakim jest ochrona środowiska. Ustawodawca uznał, że czteroletni okres przejściowy stanowi wystarczający czas na dostosowanie sposobu prowadzenia działalności do nowych warunków podatkowych.
W interpretacji stwierdzono też, że istotnie przewidziano wyjątek umożliwiający dalsze stosowanie dotychczasowych zasad przez podatników, którzy przed 1 stycznia 2026 r. wprowadzili pojazdy do ewidencji środków trwałych. Dyrektor KIS podkreślił jednak, że brak analogicznego przepisu dotyczącego umów leasingu operacyjnego, najmu i podobnych umów nie może być interpretowany jako błąd legislacyjny ani przejaw dyskryminacji wobec części podatników. W konsekwencji od 1 stycznia 2026 r. do samochodu wykorzystywanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego mają zastosowanie nowe limity, niezależnie od tego, że umowa została zawarta w lutym 2025 r.
Więcej na portalach społecznościowych BDO Poland – ZAPRASZMY:
https://www.facebook.com/BDOPolska
https://www.instagram.com/bdo_polska/
https://www.linkedin.com/company/bdo-sp-zoo