Organy skarbowe ograniczają zwolnienia podatkowe fundacji rodzinnych przy pożyczkach spółkom pośrednio zależnym. Ich zdaniem, fundacja rodzinna nie może korzystać ze zwolnienia z CIT od dochodów z pożyczek udzielonych spółkom pośrednio zależnym.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 31 lipca 2025 r. interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.257.2025.3.AW), która ogranicza możliwości korzystania ze zwolnień podatkowych przez fundacje rodzinne. Organ uznał za nieprawidłowe stanowisko, że dochody z pożyczek udzielonych spółkom pośrednio zależnym mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Podstawą rozstrzygnięcia stał się art. 5 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, który określa zakres dozwolonej działalności gospodarczej. Przepis ten zezwala fundacji rodzinnej na udzielanie pożyczek wyłącznie „spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje”. Organ podkreślił, że treść tego przepisu odnosi się do powiązań w sposób bezpośredni, a to oznacza, że nie obejmuje spółek, w których fundacja nie posiada żadnych udziałów lub akcji we własnym majątku.
Dyrektor KIS wskazał, że przepisy o zwolnieniach podatkowych wymagają interpretacji literalnej. W uzasadnieniu przywołał przykład z art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, gdzie ustawodawca wyraźnie rozróżnia posiadanie bezpośrednie i pośrednie udziałów. Jak podkreślił: Gdyby ustawodawca chciał objąć przepisem pośredni sposób posiadania, dokonywał wyraźnego wskazania w przepisie.
Organ podkreślił, że w analizowanym przypadku to spółka (bezpośrednio zależna od fundacji) będzie posiadała udziały w spółkach niższego rzędu, a nie sama fundacja rodzinna. Fundacja nie będzie wpisana jako wspólnik do księgi udziałów takich spółek. W konsekwencji dochody fundacji rodzinnej z tytułu pożyczek (w tym odsetek) udzielanych spółkom pośrednio zależnym nie są zwolnione z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Taka działalność wykracza poza dopuszczalny zakres i wiąże się z zastosowaniem przepisów art. 24r ustawy o CIT, który przewiduje opodatkowanie stawką 25%.
Warto zauważyć, że interpretacja wpisuje się w działania Ministerstwa Finansów mające na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Minister finansów zapowiedział 8 sierpnia 2025 r. zmiany w przepisach o fundacji rodzinnej od 2026 r. Ministerstwo chce przeciwdziałać wykorzystywaniu fundacji do agresywnych rozwiązań podatkowych.
Więcej na portalach społecznościowych BDO Poland – ZAPRASZMY:
https://www.facebook.com/BDOPolska
https://www.instagram.com/bdo_polska/
https://www.linkedin.com/company/bdo-sp-zoo
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 31 lipca 2025 r. interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.257.2025.3.AW), która ogranicza możliwości korzystania ze zwolnień podatkowych przez fundacje rodzinne. Organ uznał za nieprawidłowe stanowisko, że dochody z pożyczek udzielonych spółkom pośrednio zależnym mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Podstawą rozstrzygnięcia stał się art. 5 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, który określa zakres dozwolonej działalności gospodarczej. Przepis ten zezwala fundacji rodzinnej na udzielanie pożyczek wyłącznie „spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje”. Organ podkreślił, że treść tego przepisu odnosi się do powiązań w sposób bezpośredni, a to oznacza, że nie obejmuje spółek, w których fundacja nie posiada żadnych udziałów lub akcji we własnym majątku.
Dyrektor KIS wskazał, że przepisy o zwolnieniach podatkowych wymagają interpretacji literalnej. W uzasadnieniu przywołał przykład z art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, gdzie ustawodawca wyraźnie rozróżnia posiadanie bezpośrednie i pośrednie udziałów. Jak podkreślił: Gdyby ustawodawca chciał objąć przepisem pośredni sposób posiadania, dokonywał wyraźnego wskazania w przepisie.
Organ podkreślił, że w analizowanym przypadku to spółka (bezpośrednio zależna od fundacji) będzie posiadała udziały w spółkach niższego rzędu, a nie sama fundacja rodzinna. Fundacja nie będzie wpisana jako wspólnik do księgi udziałów takich spółek. W konsekwencji dochody fundacji rodzinnej z tytułu pożyczek (w tym odsetek) udzielanych spółkom pośrednio zależnym nie są zwolnione z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Taka działalność wykracza poza dopuszczalny zakres i wiąże się z zastosowaniem przepisów art. 24r ustawy o CIT, który przewiduje opodatkowanie stawką 25%.
Warto zauważyć, że interpretacja wpisuje się w działania Ministerstwa Finansów mające na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Minister finansów zapowiedział 8 sierpnia 2025 r. zmiany w przepisach o fundacji rodzinnej od 2026 r. Ministerstwo chce przeciwdziałać wykorzystywaniu fundacji do agresywnych rozwiązań podatkowych.
Więcej na portalach społecznościowych BDO Poland – ZAPRASZMY:
https://www.facebook.com/BDOPolska
https://www.instagram.com/bdo_polska/
https://www.linkedin.com/company/bdo-sp-zoo