BDO W MEDIACH W świetle ESRS 1 Wymogi ogólne podstawę ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju stanowi podwójna istotność. Zgodnie z punktem 21 ESRS 1 jednostka przedkłada sprawozdanie dotyczące kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z zasadą podwójnej istotności. – pisze w dodatku Rzeczpospolitej: ESG w praktyce, Edyta Kalińska, biegła rewidentka, Partnerka zarządzająca Działem Rewizji Finansowej, Członkini Zarządu BDO
Bez DMA nie ma raportu
Analiza podwójnej istotności (ang. Double Materiality Assessment, dalej: DMA) jest częścią procesu raportowania zgodnego z ESRS, która określa zakres raportowanych tematów. Jest to kluczowa część tego procesu, gdyż determinuje ona kształt sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju. Wagę DMA podkreśla fakt, iż w ramach atestacji kluczowy biegły rewident atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju weryfikuje, czy proces DMA przeprowadzony przez jednostki, w celu identyfikacji informacji ujętych w sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju jest zgodny z ESRS i wypowiada się o tym zagadnieniu w opinii z atestacji.
Rok 2025 będzie drugim rokiem obowiązkowej sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju jednostek z tak zwanej pierwszej fali, czyli największych notowanych spółek i grup kapitałowych oraz banków, zgodnie z Europejskimi Standardami Sprawozdawczości Zrównoważonego Rozwoju (dalej: ESRS). Jednostki te włożyły dużo pracy w prawidłowe przygotowanie DMA. Analiza podwójnej istotności była niewątpliwie najbardziej czasochłonnym i złożonym podprocesem w procesie przygotowania sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju. Podmioty, które raportują po raz kolejny stoją przed dylematem, czy ten pracochłonny etap raportowania powinien być powtórzony od podstaw, czy też mogą w całości lub częściowo polegać na wcześniej przeprowadzonej DMA.
Wytyczne ci do analizy
Zasady przeprowadzania DMA uregulowane są w ESRS 1 Wymogi ogólne. Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczości Finansowej (ang. European Financial Reporting Advisory Group, dalej: EFRAG) opublikowała szczegółowe wytyczne wdrożeniowe dotyczące oceny podwójnej istotności- IG1.
ESRS nie wskazują precyzyjnie jak często powinna być przeprowadzana DMA, jednak należy pamiętać, że sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju jest częścią sprawozdania z działalności, które przygotowywane jest co roku. Ponieważ DMA jest obowiązkowym etapem procesu przygotowania tej sprawozdawczości powinna być przeprowadzana przynajmniej raz w roku. Wytyczne wdrożeniowe EFRAG w ramach odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania (FAQ) wskazują, że jednostka raportująca jest zobowiązana do określenia na każdy dzień sprawozdawczy swojego istotnego oddziaływania, ryzyka i możliwości (ang. Impacts, Risks, and Opportunities, dalej: IRO), a także istotnych informacji, które należy uwzględnić w oświadczeniu o zrównoważonym rozwoju. FAQ zawarte w wytycznych EFRAG wyjaśniają również kwestię dotyczącą wykorzystania DMA przeprowadzonej w roku poprzednim. Zgodnie z zawartymi w wytycznych informacjami, jeśli jednostka przygotowująca sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju stwierdzi na podstawie odpowiednich dowodów, że wyniki oceny istotności z poprzedniego okresu są nadal właściwe i odpowiednie może wykorzystać wcześniejsze wnioski. Istotne jest to, że nie można po prostu odwołać się do poprzedniej DMA. Jednostka raportująca powinna udokumentować przeprowadzaną analizę a z przedstawionej dokumentacji powinno jasno wynikać, że nie nastąpiły żadne istotne zmiany w strukturze organizacyjnej, działalności operacyjnej i otoczeniu zewnętrznym, które mogłyby wygenerować nowe bądź zmodyfikować istniejące IRO albo spowodować konieczność przedstawienie dodatkowych ujawnień.
Cały artykuł można przeczytać w dodatku Rzeczpospolitej: ESG w praktyce z 25 września 2025r.
Bez DMA nie ma raportu
Analiza podwójnej istotności (ang. Double Materiality Assessment, dalej: DMA) jest częścią procesu raportowania zgodnego z ESRS, która określa zakres raportowanych tematów. Jest to kluczowa część tego procesu, gdyż determinuje ona kształt sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju. Wagę DMA podkreśla fakt, iż w ramach atestacji kluczowy biegły rewident atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju weryfikuje, czy proces DMA przeprowadzony przez jednostki, w celu identyfikacji informacji ujętych w sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju jest zgodny z ESRS i wypowiada się o tym zagadnieniu w opinii z atestacji.
Rok 2025 będzie drugim rokiem obowiązkowej sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju jednostek z tak zwanej pierwszej fali, czyli największych notowanych spółek i grup kapitałowych oraz banków, zgodnie z Europejskimi Standardami Sprawozdawczości Zrównoważonego Rozwoju (dalej: ESRS). Jednostki te włożyły dużo pracy w prawidłowe przygotowanie DMA. Analiza podwójnej istotności była niewątpliwie najbardziej czasochłonnym i złożonym podprocesem w procesie przygotowania sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju. Podmioty, które raportują po raz kolejny stoją przed dylematem, czy ten pracochłonny etap raportowania powinien być powtórzony od podstaw, czy też mogą w całości lub częściowo polegać na wcześniej przeprowadzonej DMA.
Wytyczne ci do analizy
Zasady przeprowadzania DMA uregulowane są w ESRS 1 Wymogi ogólne. Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczości Finansowej (ang. European Financial Reporting Advisory Group, dalej: EFRAG) opublikowała szczegółowe wytyczne wdrożeniowe dotyczące oceny podwójnej istotności- IG1.
ESRS nie wskazują precyzyjnie jak często powinna być przeprowadzana DMA, jednak należy pamiętać, że sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju jest częścią sprawozdania z działalności, które przygotowywane jest co roku. Ponieważ DMA jest obowiązkowym etapem procesu przygotowania tej sprawozdawczości powinna być przeprowadzana przynajmniej raz w roku. Wytyczne wdrożeniowe EFRAG w ramach odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania (FAQ) wskazują, że jednostka raportująca jest zobowiązana do określenia na każdy dzień sprawozdawczy swojego istotnego oddziaływania, ryzyka i możliwości (ang. Impacts, Risks, and Opportunities, dalej: IRO), a także istotnych informacji, które należy uwzględnić w oświadczeniu o zrównoważonym rozwoju. FAQ zawarte w wytycznych EFRAG wyjaśniają również kwestię dotyczącą wykorzystania DMA przeprowadzonej w roku poprzednim. Zgodnie z zawartymi w wytycznych informacjami, jeśli jednostka przygotowująca sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju stwierdzi na podstawie odpowiednich dowodów, że wyniki oceny istotności z poprzedniego okresu są nadal właściwe i odpowiednie może wykorzystać wcześniejsze wnioski. Istotne jest to, że nie można po prostu odwołać się do poprzedniej DMA. Jednostka raportująca powinna udokumentować przeprowadzaną analizę a z przedstawionej dokumentacji powinno jasno wynikać, że nie nastąpiły żadne istotne zmiany w strukturze organizacyjnej, działalności operacyjnej i otoczeniu zewnętrznym, które mogłyby wygenerować nowe bądź zmodyfikować istniejące IRO albo spowodować konieczność przedstawienie dodatkowych ujawnień.
Cały artykuł można przeczytać w dodatku Rzeczpospolitej: ESG w praktyce z 25 września 2025r.