TEMAT NA CZASIE Gdy podatnik nie podniósł zarzutu przedawnienia zobowiązania cywilnoprawnego, to po jego stronie nie powstanie przychód podatkowy w postaci nieodpłatnego świadczenia. Przychód ten powstanie w momencie skutecznego podniesienia zarzutu przedawnienia zobowiązania. Takie przedawnione zobowiązanie będzie jednak przychodem dla przedsiębiorcy i to już w momencie przedawnienia.
W interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT2-3.4011.305.2023.3.MS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do skutków podatkowych sytuacji, w której nastąpiło przedawnienie zobowiązania. Sprawa dotyczyła osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.
W interpretacji uznano, że co do zasady przedawnienie zobowiązania cywilnoprawnego generuje przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak nie powstaje on w momencie upływu terminu przedawnienia, lecz w momencie gdy dłużnik skutecznie podniesie zarzut jego przedawnienia.
W uzasadnieniu interpretacji wyjaśniono, że sam upływ terminu przedawnienia roszczenia (art. 118 Kodeksu cywilnego) nie powoduje powstania „automatycznie” przychodu podatkowego, ponieważ Kodeks cywilny zawiera przepis uprawniający sąd do nieuwzględnienia upływu terminu przedawnienia roszczenia przysługującego przeciwko konsumentowi, jeżeli przemawiają za tym szczególne okoliczności. Działanie w takim przypadku „z automatu” mogłoby skutkować przypisaniem podatnikowi przychodu, w sytuacji gdy do przedawnienia faktycznie nie doszło, co wprost wskazuje na to, że sam upływ terminu przedawnienia roszczenia w przypadku przychodu z innych źródeł nie skutkuje automatycznym powstaniem przychodu u podatnika - konsumenta.
W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że w sytuacji gdy podatnik nie podniósł zarzutu przedawnienia zobowiązania cywilnoprawnego, to po jego stronie nie powstanie przychód podatkowy w postaci nieodpłatnego świadczenia. Przychód ten powstanie jednak w momencie skutecznego podniesienia zarzutu przedawnienia zobowiązania.
W kontekście tej interpretacji warto przypomnieć, że zgodnie z przepisami o PIT przychodem z działalności gospodarczej jest wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy. To oznacza, że wartość przedawnionego zobowiązania stanowi dla przedsiębiorcy (będącego jednocześnie dłużnikiem) przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu. W takim przypadku przedsiębiorca powinien już w momencie przedawnienia rozpoznać przychód podatkowy należny w wartości przedawnionej. W takiej samej sytuacji, wierzyciel jest zobligowany do odpowiedniej korekty kosztów.
Więcej na Instagramie BDO Poland - ZAPRASZAMY: https://www.instagram.com/bdo_poland/