Spółka przejmująca, która przejęła inną spółkę metodą łączenia udziałów bez zamknięcia ksiąg rachunkowych, ocenia warunki zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie własnych danych za rok podatkowy, z uwzględnieniem wyników spółki przejmowanej.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2026 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.242.2026.1.RK) zajął stanowisko w kwestii zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie między podmiotami powiązanymi z siedzibą w Polsce, jeżeli żadna ze stron nie poniosła straty podatkowej i nie korzystała ze zwolnień podmiotowych w danym roku podatkowym. Dyrektor KIS wskazał, że warunki zwolnienia należy oceniać w odniesieniu do roku podatkowego spółki przejmującej, z uwzględnieniem danych spółki przejmowanej za okres od początku jej roku podatkowego do dnia połączenia. Tym samym interpretacja potwierdza linię zaprezentowaną wcześniej w interpretacji z 12 września 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.337.2025.1.SJ/AP).
Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy przejęcie metodą łączenia udziałów powoduje zakończenie roku podatkowego spółki przejmowanej. Przepisy rachunkowe dopuszczają niezamykanie ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia rozliczanego tą metodą, gdy nie powstaje nowa jednostka. Skoro księgi nie zostają zamknięte, rok podatkowy spółki przejmowanej nie ulega zakończeniu na dzień połączenia i jest kontynuowany jako rok podatkowy spółki przejmującej. Na spółce przejmowanej nie ciąży zatem odrębny obowiązek sporządzenia dokumentacji za okres do dnia przejęcia. Obowiązek ten przechodzi w całości na spółkę przejmującą jako jej następcę prawnego na zasadzie sukcesji podatkowej.
Konsekwencją sukcesji jest obowiązek uwzględnienia przez spółkę przejmującą w lokalnej dokumentacji zarówno transakcji własnych, jak i transakcji spółki przejmowanej zrealizowanych do dnia połączenia. Jeżeli łączne dane obu spółek za rok podatkowy potwierdzają spełnienie warunków zwolnienia, zwolnienie może zostać zastosowane również do transakcji podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmowanej oraz do samej transakcji przejęcia. Stanowisko to jest spójne z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów zawartymi w Informatorze TPR (wydanie VI, październik 2025 r.), który potwierdza, że w przypadku niezamknięcia ksiąg obowiązki dokumentacyjne i raportowe spoczywają wyłącznie na spółce przejmującej.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2026 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.242.2026.1.RK) zajął stanowisko w kwestii zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie między podmiotami powiązanymi z siedzibą w Polsce, jeżeli żadna ze stron nie poniosła straty podatkowej i nie korzystała ze zwolnień podmiotowych w danym roku podatkowym. Dyrektor KIS wskazał, że warunki zwolnienia należy oceniać w odniesieniu do roku podatkowego spółki przejmującej, z uwzględnieniem danych spółki przejmowanej za okres od początku jej roku podatkowego do dnia połączenia. Tym samym interpretacja potwierdza linię zaprezentowaną wcześniej w interpretacji z 12 września 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.337.2025.1.SJ/AP).
Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy przejęcie metodą łączenia udziałów powoduje zakończenie roku podatkowego spółki przejmowanej. Przepisy rachunkowe dopuszczają niezamykanie ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia rozliczanego tą metodą, gdy nie powstaje nowa jednostka. Skoro księgi nie zostają zamknięte, rok podatkowy spółki przejmowanej nie ulega zakończeniu na dzień połączenia i jest kontynuowany jako rok podatkowy spółki przejmującej. Na spółce przejmowanej nie ciąży zatem odrębny obowiązek sporządzenia dokumentacji za okres do dnia przejęcia. Obowiązek ten przechodzi w całości na spółkę przejmującą jako jej następcę prawnego na zasadzie sukcesji podatkowej.
Konsekwencją sukcesji jest obowiązek uwzględnienia przez spółkę przejmującą w lokalnej dokumentacji zarówno transakcji własnych, jak i transakcji spółki przejmowanej zrealizowanych do dnia połączenia. Jeżeli łączne dane obu spółek za rok podatkowy potwierdzają spełnienie warunków zwolnienia, zwolnienie może zostać zastosowane również do transakcji podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmowanej oraz do samej transakcji przejęcia. Stanowisko to jest spójne z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów zawartymi w Informatorze TPR (wydanie VI, październik 2025 r.), który potwierdza, że w przypadku niezamknięcia ksiąg obowiązki dokumentacyjne i raportowe spoczywają wyłącznie na spółce przejmującej.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe