30 marca br. na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowana została kolejna wersja Projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy – Kodeks karny skarbowy.
Opublikowany projekt ustawy stanowi realizację filaru VI: „Wsparcie dla biznesu i deregulacja” planu gospodarczego na 2025 r. „Polska. Rok przełomu”, który zakłada eliminację zbędnych procedur administracyjnych, redukcję kosztów prowadzenia działalności oraz zwiększenie przejrzystości systemu podatkowego. Rozwiązania przewidziane w projekcie mają na celu zmniejszenie obciążeń podatników, a także zwiększenie efektywności i sprawności działania organów podatkowych. Dodatkowo, projekt ustawy realizuje postulaty deregulacyjne w ramach inicjatywy SprawdzaMY.
Główne zmiany w zakresie cen transferowych zawarte w projekcie ustawy obejmują:
Opublikowany projekt ustawy stanowi realizację filaru VI: „Wsparcie dla biznesu i deregulacja” planu gospodarczego na 2025 r. „Polska. Rok przełomu”, który zakłada eliminację zbędnych procedur administracyjnych, redukcję kosztów prowadzenia działalności oraz zwiększenie przejrzystości systemu podatkowego. Rozwiązania przewidziane w projekcie mają na celu zmniejszenie obciążeń podatników, a także zwiększenie efektywności i sprawności działania organów podatkowych. Dodatkowo, projekt ustawy realizuje postulaty deregulacyjne w ramach inicjatywy SprawdzaMY.
Główne zmiany w zakresie cen transferowych zawarte w projekcie ustawy obejmują:
- uproszczenie zasad podpisywania Informacji TPR (art. 23zf ustawy PIT; art. 11t ustawy CIT)
Projekt przewiduje oparcie ustalenie zasad podpisywania Informacji TPR na ogólnych zasadach określonych w dziale III w rozdziale 9a Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że Informacja TPR-C będzie mogła być podpisana przez pełnomocnika do podpisywania deklaracji posiadającego pełnomocnictwo UPL-1 wydane na podstawie art. 80a ustawy – Ordynacja podatkowa, jak również pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Zmiana ta z pewnością stanowi duże ułatwienie dla podatników, ponieważ zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami Informację TPR-C mógł podpisać jedynie kierownik jednostki lub tzw. pełnomocnik profesjonalny będący adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.
Zmiana ta z pewnością stanowi duże ułatwienie dla podatników, ponieważ zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami Informację TPR-C mógł podpisać jedynie kierownik jednostki lub tzw. pełnomocnik profesjonalny będący adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.
- zmiany dotyczące oświadczenia w cenach transferowych (art. 23zc ust. 1 pkt 5, ust. 1b-1c ustawy PIT; art. 11q ust. 1 pkt 5, ust. 1b-1c ustawy CIT).
Planowane jest przeniesienie oświadczenia podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane z Informacji TPR do lokalnej dokumentacji cen transferowych. Lokalna dokumentacja cen transferowych będzie zawierać dodatkowy element tj. ww. oświadczenie. W praktyce oświadczenie będzie dokumentem (sporządzanym w postaci elektronicznej), stanowiącym element lokalnej dokumentacji, który nie będzie przesyłany do organu podatkowego, ponieważ lokalna dokumentacja jest przedkładana na żądanie organu.
Doprecyzowano również, że w przypadku otrzymania nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy, praw lub innych świadczeń w naturze, ceny transferowe uznaje się za ustalone na warunkach rynkowych, jeżeli podatnik wykazał z tego tytułu przychód zgodnie z zasadą ceny rynkowej.
- likwidacja obowiązku raportowania wskaźników przez MŚP w TPR (art. 23zf ust. 2c ustawy PIT; art. 11t ust. 2c ustawy CIT).
Projekt zwalnia mikro- i małych przedsiębiorców z obowiązku podawania w Informacji TPR ogólnych informacji finansowych, w tym wskaźników finansowych. Celem zmiany jest ograniczenie obciążeń sprawozdawczych dla najmniejszych podmiotów.
- doprecyzowanie zasad korekt cen transferowych (korekta kompensacyjna) (art. 23q pkt 4 ustawy PIT; art. 11e pkt 4 ustawy CIT).
Planowane zmiany doprecyzowują, że wymóg istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych dotyczy wyłącznie korekt, w których stroną jest podmiot zagraniczny. Korekty pomiędzy podmiotami krajowymi nie będą wymagały spełnienia tego warunku, co umożliwi stosowanie korekt kompensacyjnych również w relacjach wyłącznie krajowych.
- zmiany w sankcjach karnoskarbowych związanych z dokumentacją cen transferowych (art. 3 projektu ustawy, zmiany w art. 56c KKS).
Projekt rozszerza odpowiedzialność karnoskarbową o przypadki sporządzenia lokalnej dokumentacji niezgodnie z wymogami ustaw PIT i CIT, w tym m.in. brak wymaganego oświadczenia w dokumentacji (kara do 240 stawek dziennych). Utrzymane zostają sankcje za brak dokumentacji oraz za niedołączenie dokumentacji grupowej (do 720 stawek dziennych).
Uproszczenia obowiązków informacyjnych w cenach transferowych oraz zmiany dotyczące lokalnej dokumentacji cen transferowych będą miały zastosowanie do Informacji TPR składanych za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. Oznacza to, że do Informacji TPR-C składanych za rok podatkowy, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2026 r. oraz dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2026 r., zastosowanie będą miały przepisy w brzmieniu dotychczas obowiązującym.
Zapowiadane zmiany należy ocenić bardzo pozytywnie. Były one od dłuższego czasu oczekiwane przez rynek i w dużym stopniu usprawnią i uproszczą część obowiązków podatników w zakresie cen transferowych w Polsce.
Uproszczenia obowiązków informacyjnych w cenach transferowych oraz zmiany dotyczące lokalnej dokumentacji cen transferowych będą miały zastosowanie do Informacji TPR składanych za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. Oznacza to, że do Informacji TPR-C składanych za rok podatkowy, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2026 r. oraz dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2026 r., zastosowanie będą miały przepisy w brzmieniu dotychczas obowiązującym.
Zapowiadane zmiany należy ocenić bardzo pozytywnie. Były one od dłuższego czasu oczekiwane przez rynek i w dużym stopniu usprawnią i uproszczą część obowiązków podatników w zakresie cen transferowych w Polsce.