Korekty cen transferowych dokonywane notami korygującymi wewnątrz grupy kapitałowej nie powodują skutków w VAT, o ile służą zapewnieniu określonego poziomu marży i nie można ich powiązać z konkretną usługą.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej sformułował trzy warunki, których łączne spełnienie przesądza o braku skutków w VAT w przypadku korekty cen transferowych (wyrok z 13 maja 2026 r., sygn. C-603/24). Po pierwsze, dostosowanie cen transferowych musi być przewidziane w umowie między spółkami grupy i służyć zagwarantowaniu określonej marży z odsprzedaży. Po drugie, korekta musi być potwierdzona notą uznaniową lub obciążeniową wystawioną przez spółkę sprzedającą i to bez wystawiania faktury. Po trzecie, korekty powinny być obliczane na podstawie kosztów faktycznie poniesionych przez spółkę nabywającą.
TSUE zastrzegł jednocześnie, że skutek w VAT może powstać wówczas, gdy między stronami istnieje stosunek prawny przewidujący świadczenie usług przez spółkę nabywającą na rzecz spółki sprzedającej, a wynagrodzenie za te usługi jest kwotowo tożsame z dokonaną korektą. W takiej sytuacji korekta traci charakter technicznego dostosowania rentowności i nabiera cech wynagrodzenia za świadczenie, co czyni ją przedmiotem opodatkowania.
Analogiczne stanowisko Trybunał zajął już wcześniej w wyroku z 4 września 2025 r. w sprawie SC Arcomet Towercranes SRL (sygn. C-726/23), w której to sprawie korekty były wprost powiązane z konkretnymi usługami wewnątrzgrupowymi wycenianymi według wytycznych OECD.
Wyrok ma bezpośrednie znaczenie dla polskich grup kapitałowych stosujących roczne korekty rentowności w formie not korygujących. Dotychczasowa polska praktyka zakładająca, że korekty cen transferowych dokumentowane notami nie rodzą skutków w VAT, została potwierdzona przez Trybunał.
Warto przy tym pamiętać, że wdrożenie KSeF nie zmienia tej zasady: noty księgowe dokumentujące korekty cen transferowych są wystawiane poza systemem fakturowania i pozostają poza jego zakresem. Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej analizy. Oznacza to, że jeżeli korekta rentowności następuje przez zmianę cen poszczególnych transakcji, a nie przez ogólną notę, ocena skutków w VAT może być odmienna.
Tłem orzeczenia była sprawa Stellantis Portugal, spółki wchodzącej w skład międzynarodowego koncernu motoryzacyjnego, która nabywała pojazdy od producentów z grupy General Motors i odsprzedawała je lokalnym dealerom. Polityka cen transferowych grupy zakładała ustalenie cen nabycia według marży dyskontowej, a następnie dostosowanie ich do rynkowego poziomu rentowności operacyjnej. Korekty uwzględniały m.in. koszty napraw gwarancyjnych oraz koszty ogólne działalności i były realizowane notami korygującymi. Portugalski organ podatkowy zakwestionował to podejście, twierdząc, że korekty stanowiły wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz zagranicznych dostawców i powinny podlegać VAT. Spór o podatek i odsetki warte około 1,5 mln euro trafił do Trybunału, który stanął po stronie podatnika.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej sformułował trzy warunki, których łączne spełnienie przesądza o braku skutków w VAT w przypadku korekty cen transferowych (wyrok z 13 maja 2026 r., sygn. C-603/24). Po pierwsze, dostosowanie cen transferowych musi być przewidziane w umowie między spółkami grupy i służyć zagwarantowaniu określonej marży z odsprzedaży. Po drugie, korekta musi być potwierdzona notą uznaniową lub obciążeniową wystawioną przez spółkę sprzedającą i to bez wystawiania faktury. Po trzecie, korekty powinny być obliczane na podstawie kosztów faktycznie poniesionych przez spółkę nabywającą.
TSUE zastrzegł jednocześnie, że skutek w VAT może powstać wówczas, gdy między stronami istnieje stosunek prawny przewidujący świadczenie usług przez spółkę nabywającą na rzecz spółki sprzedającej, a wynagrodzenie za te usługi jest kwotowo tożsame z dokonaną korektą. W takiej sytuacji korekta traci charakter technicznego dostosowania rentowności i nabiera cech wynagrodzenia za świadczenie, co czyni ją przedmiotem opodatkowania.
Analogiczne stanowisko Trybunał zajął już wcześniej w wyroku z 4 września 2025 r. w sprawie SC Arcomet Towercranes SRL (sygn. C-726/23), w której to sprawie korekty były wprost powiązane z konkretnymi usługami wewnątrzgrupowymi wycenianymi według wytycznych OECD.
Wyrok ma bezpośrednie znaczenie dla polskich grup kapitałowych stosujących roczne korekty rentowności w formie not korygujących. Dotychczasowa polska praktyka zakładająca, że korekty cen transferowych dokumentowane notami nie rodzą skutków w VAT, została potwierdzona przez Trybunał.
Warto przy tym pamiętać, że wdrożenie KSeF nie zmienia tej zasady: noty księgowe dokumentujące korekty cen transferowych są wystawiane poza systemem fakturowania i pozostają poza jego zakresem. Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej analizy. Oznacza to, że jeżeli korekta rentowności następuje przez zmianę cen poszczególnych transakcji, a nie przez ogólną notę, ocena skutków w VAT może być odmienna.
Tłem orzeczenia była sprawa Stellantis Portugal, spółki wchodzącej w skład międzynarodowego koncernu motoryzacyjnego, która nabywała pojazdy od producentów z grupy General Motors i odsprzedawała je lokalnym dealerom. Polityka cen transferowych grupy zakładała ustalenie cen nabycia według marży dyskontowej, a następnie dostosowanie ich do rynkowego poziomu rentowności operacyjnej. Korekty uwzględniały m.in. koszty napraw gwarancyjnych oraz koszty ogólne działalności i były realizowane notami korygującymi. Portugalski organ podatkowy zakwestionował to podejście, twierdząc, że korekty stanowiły wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz zagranicznych dostawców i powinny podlegać VAT. Spór o podatek i odsetki warte około 1,5 mln euro trafił do Trybunału, który stanął po stronie podatnika.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe