Dyrektor KIS ponownie odmówił spółce z podatkowej grupy kapitałowej prawa do dołączenia do dokumentacji grupowej dwóch skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Rozstrzygnięcie zapadło po uchyleniu pierwszej interpretacji przez WSA i oddaleniu skargi kasacyjnej organu przez NSA.
Sprawa rozstrzygnięta interpretacją z 9 września 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.88.2022.9.SG) dotyczy spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej, której rok podatkowy trwa od 1 grudnia do 30 listopada, podczas gdy rok obrotowy spółek tworzących grupę pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Rozstrzygnięcie w zakresie lokalnej dokumentacji cen transferowych i informacji TPR powiela utrwaloną linię: oba dokumenty obejmują rok podatkowy PGK, a informacja TPR dotyczy tego samego okresu co local file. Spór dotyczył wyłącznie dokumentacji grupowej. Spółka twierdziła, że skoro jej rok podatkowy przypada na dwa lata obrotowe grupy kapitałowej, do master file należy dołączyć dwa skonsolidowane sprawozdania finansowe.
Organ tego stanowiska nie podzielił. Wskazał, że przyjęcie argumentacji spółki prowadziłoby do włączenia jednego sprawozdania do dwóch odrębnych dokumentacji grupowych sporządzanych za dwa różne lata podatkowe, czego przepisy nie przewidują. Podkreślił także, że rozdział 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie tworzy autonomicznego systemu okresów sprawozdawczych, lecz wiąże wszystkie obowiązki dokumentacyjne z rokiem podatkowym podatnika, a żadna norma nie pozwala rozszczepić jednego roku podatkowego na dwa lata obrotowe. Rozporządzenie ministra finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wymaga dołączenia rocznego skonsolidowanego sprawozdania grupy kapitałowej, a zdaniem organu tylko dokumenty sporządzone za ten sam okres pozwalają ocenić prawidłowość cen transferowych.
Wyjątkowy jest układ procesowy sprawy. Pierwszą interpretację organ wydał 4 sierpnia 2022 r., a spółka zaskarżyła ją wyłącznie w części dotyczącej dokumentacji grupowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację w zaskarżonej części wyrokiem z 16 maja 2023 r. (sygn. III SA/Wa 2256/22), a Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 19 lutego 2026 r. (sygn. II FSK 1610/23) oddalił skargę kasacyjną organu. Mimo związania oceną prawną sądów, Dyrektor KIS po ponownym rozpatrzeniu wniosku utrzymał ocenę o nieprawidłowości stanowiska spółki, rozbudowując jednocześnie uzasadnienie o argumenty nieobecne w pierwotnej wersji interpretacji.
Praktyczna konsekwencja rozstrzygnięcia jest istotna dla grup stosujących przesunięty rok podatkowy. Organ oczekuje skonsolidowanego sprawozdania sporządzonego za okres tożsamy z rokiem podatkowym PGK, choć grupa kapitałowa konsoliduje wyniki za rok kalendarzowy i takiego dokumentu w ogóle nie sporządza. Interpretacja nie wskazuje przy tym, w jaki sposób podatnik ma wypełnić ten obowiązek, gdy sprawozdanie za wymagany okres nie istnieje.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Sprawa rozstrzygnięta interpretacją z 9 września 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.88.2022.9.SG) dotyczy spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej, której rok podatkowy trwa od 1 grudnia do 30 listopada, podczas gdy rok obrotowy spółek tworzących grupę pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Rozstrzygnięcie w zakresie lokalnej dokumentacji cen transferowych i informacji TPR powiela utrwaloną linię: oba dokumenty obejmują rok podatkowy PGK, a informacja TPR dotyczy tego samego okresu co local file. Spór dotyczył wyłącznie dokumentacji grupowej. Spółka twierdziła, że skoro jej rok podatkowy przypada na dwa lata obrotowe grupy kapitałowej, do master file należy dołączyć dwa skonsolidowane sprawozdania finansowe.
Organ tego stanowiska nie podzielił. Wskazał, że przyjęcie argumentacji spółki prowadziłoby do włączenia jednego sprawozdania do dwóch odrębnych dokumentacji grupowych sporządzanych za dwa różne lata podatkowe, czego przepisy nie przewidują. Podkreślił także, że rozdział 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie tworzy autonomicznego systemu okresów sprawozdawczych, lecz wiąże wszystkie obowiązki dokumentacyjne z rokiem podatkowym podatnika, a żadna norma nie pozwala rozszczepić jednego roku podatkowego na dwa lata obrotowe. Rozporządzenie ministra finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wymaga dołączenia rocznego skonsolidowanego sprawozdania grupy kapitałowej, a zdaniem organu tylko dokumenty sporządzone za ten sam okres pozwalają ocenić prawidłowość cen transferowych.
Wyjątkowy jest układ procesowy sprawy. Pierwszą interpretację organ wydał 4 sierpnia 2022 r., a spółka zaskarżyła ją wyłącznie w części dotyczącej dokumentacji grupowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację w zaskarżonej części wyrokiem z 16 maja 2023 r. (sygn. III SA/Wa 2256/22), a Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 19 lutego 2026 r. (sygn. II FSK 1610/23) oddalił skargę kasacyjną organu. Mimo związania oceną prawną sądów, Dyrektor KIS po ponownym rozpatrzeniu wniosku utrzymał ocenę o nieprawidłowości stanowiska spółki, rozbudowując jednocześnie uzasadnienie o argumenty nieobecne w pierwotnej wersji interpretacji.
Praktyczna konsekwencja rozstrzygnięcia jest istotna dla grup stosujących przesunięty rok podatkowy. Organ oczekuje skonsolidowanego sprawozdania sporządzonego za okres tożsamy z rokiem podatkowym PGK, choć grupa kapitałowa konsoliduje wyniki za rok kalendarzowy i takiego dokumentu w ogóle nie sporządza. Interpretacja nie wskazuje przy tym, w jaki sposób podatnik ma wypełnić ten obowiązek, gdy sprawozdanie za wymagany okres nie istnieje.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe