Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu nie stanowi ukrytego zysku podlegającego opodatkowaniu estońskim CIT, jeżeli środki na jej udzielenie zostały wypracowane przed wyborem tej formy opodatkowania. Decydujące znaczenie ma moment wypracowania zysku, a nie moment jego dystrybucji.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 733/23) uchylił wyrok wojewódzkiego sądu administracyjnego oraz interpretację dyrektora KIS. Orzekł, że pożyczka nie będzie ukrytym zyskiem, jeżeli środki na jej udzielenie pochodzą z zysków wypracowanych przed rozpoczęciem opodatkowania estońskim CIT. Kluczowe znaczenie dla takiego rozstrzygnięcia miało to, że o opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek można mówić tylko w odniesieniu do zysków wypracowanych w czasie, kiedy podatnik stosował tę formę opodatkowania. Wynika to z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w którym wskazano, że opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania tym ryczałtem.
NSA zwrócił uwagę, że założenie to może działać na korzyść podatnika, ale również na jego niekorzyść. Wyjaśnił, że może dojść do sytuacji, w której rozdysponowanie zysku nastąpi po zakończeniu opodatkowania na zasadach estońskiego CIT albo zostanie on wykorzystany w celu pokrycia strat zaistniałych przed opodatkowaniem w ten sposób.
Sprawa dotyczyła spółki, która planowała udzielić pożyczki podmiotowi powiązanemu. We wniosku o interpretację indywidualną spółka podkreśliła, że w całości będą to środki z zysków wypracowanych przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Spółka argumentowała, że opodatkowane estońskim CIT są wyłącznie zyski wypracowane w okresie stosowania tej formy opodatkowania.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął odmienne stanowisko. Wskazał, że obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek powstaje w miesiącu wykonania świadczenia, czyli w momencie udzielenia pożyczki. Kluczowa jest więc data dystrybucji środków, a nie chwila ich wypracowania. Takiego samego zdania był Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, w wyroku z 26 stycznia 2023 r. (sygn. akt I SA/Łd 838/22).
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 733/23) uchylił wyrok wojewódzkiego sądu administracyjnego oraz interpretację dyrektora KIS. Orzekł, że pożyczka nie będzie ukrytym zyskiem, jeżeli środki na jej udzielenie pochodzą z zysków wypracowanych przed rozpoczęciem opodatkowania estońskim CIT. Kluczowe znaczenie dla takiego rozstrzygnięcia miało to, że o opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek można mówić tylko w odniesieniu do zysków wypracowanych w czasie, kiedy podatnik stosował tę formę opodatkowania. Wynika to z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w którym wskazano, że opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania tym ryczałtem.
NSA zwrócił uwagę, że założenie to może działać na korzyść podatnika, ale również na jego niekorzyść. Wyjaśnił, że może dojść do sytuacji, w której rozdysponowanie zysku nastąpi po zakończeniu opodatkowania na zasadach estońskiego CIT albo zostanie on wykorzystany w celu pokrycia strat zaistniałych przed opodatkowaniem w ten sposób.
Sprawa dotyczyła spółki, która planowała udzielić pożyczki podmiotowi powiązanemu. We wniosku o interpretację indywidualną spółka podkreśliła, że w całości będą to środki z zysków wypracowanych przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Spółka argumentowała, że opodatkowane estońskim CIT są wyłącznie zyski wypracowane w okresie stosowania tej formy opodatkowania.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął odmienne stanowisko. Wskazał, że obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek powstaje w miesiącu wykonania świadczenia, czyli w momencie udzielenia pożyczki. Kluczowa jest więc data dystrybucji środków, a nie chwila ich wypracowania. Takiego samego zdania był Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, w wyroku z 26 stycznia 2023 r. (sygn. akt I SA/Łd 838/22).
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe