Projekt ustawy deregulacyjnej (druk UDER107) przewiduje wprowadzenie do Kodeksu karnego skarbowego (KKS) nowy typ odpowiedzialności karno-skarbowej za sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych niezgodnie z wymogami ustawy o PIT lub CIT. Maksymalna grzywna ma wynosić 240 stawek dziennych i obowiązywać 1 stycznia 2027 r.
Zmiany wynikają z projektu ustawy z 24 lutego 2026 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy – Kodeks karny skarbowy, opublikowanego w ostatnim dniu marca 2026 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji (druk UDER107). Dotychczasowy art. 56c KKS penalizował wyłącznie przypadki niesporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub niedołączenie do niej grupowej dokumentacji cen transferowych. Czyn ten zagrożony jest grzywną do 720 stawek dziennych. Przepis ten nie obejmował jednak sytuacji, w której dokumentacja została co prawda sporządzona, lecz jest wadliwa, czyli niezgodna z wymogami art. 23zc ustawy o PIT lub art. 11q ustawy o CIT.
Projektowany uzupełnia obowiązujące regulacje o nowe sankcje przewidziane za sporządzenie dokumentacji w sposób naruszający wskazane przepisy. Sankcja jest niższa niż za zaniechanie sporządzenia dokumentacji i ma wynieść maksymalnie 240 stawek dziennych. Ma to odzwierciedlać mniejszy stopień społecznej szkodliwości wadliwości w porównaniu z całkowitym brakiem dokumentacji.
Zmiana w KKS jest bezpośrednio powiązana z jednoczesną reformą obowiązków dokumentacyjnych w ustawach o PIT i CIT. Projekt przenosi oświadczenie o zgodności lokalnej dokumentacji ze stanem rzeczywistym i o rynkowym charakterze cen transferowych z Informacji TPR do lokalnej dokumentacji, czyniąc je jej nowym, obligatoryjnym elementem tej dokumentacji. W konsekwencji brak oświadczenia w lokalnej dokumentacji będzie stanowił wadliwość w rozumieniu nowego przepisu i podlegał sankcji karno-skarbowej. Ustawodawca zdecydował się na takie rozwiązanie, aby zapewnić egzekwowanie znowelizowanych obowiązków dokumentacyjnych i nie dopuścić do sytuacji, w której rozszerzenie zakresu lokalnej dokumentacji pozbawione byłoby gwarancji ich wykonania.
Przepisy KKS wejdą w życie 1 stycznia 2027 r., a zatem z opóźnieniem względem większości pozostałych zmian projektu, które zaczną obowiązywać 14 dni po ogłoszeniu ustawy w Dzienniku Ustaw. Termin ten nie jest przypadkowy. Pokrywa się z momentem wejścia w życie kar finansowych za naruszenia przepisów o KSeF, co tworzy spójną datę zaostrzenia reżimu sankcyjnego w systemie podatkowym. Zważywszy, że nowe wymogi dotyczące oświadczenia w lokalnej dokumentacji znajdą zastosowanie już do dokumentacji sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r., podatnicy będą mieli niemal rok na dostosowanie swoich procesów dokumentacyjnych, zanim sankcje karne skarbowe za wadliwość będą egzekwowane.
Dla podatników działających w strukturach grup kapitałowych istotne jest, że nowy przepis sankcyjny obejmuje wadliwość lokalnej dokumentacji jako całości – a zatem zarówno przypadki braku wymaganych elementów merytorycznych, jak i brak oświadczenia arm's length, które od roku podatkowego rozpoczętego po 31 grudnia 2025 r. staje się jej obligatoryjną częścią.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Zmiany wynikają z projektu ustawy z 24 lutego 2026 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy – Kodeks karny skarbowy, opublikowanego w ostatnim dniu marca 2026 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji (druk UDER107). Dotychczasowy art. 56c KKS penalizował wyłącznie przypadki niesporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub niedołączenie do niej grupowej dokumentacji cen transferowych. Czyn ten zagrożony jest grzywną do 720 stawek dziennych. Przepis ten nie obejmował jednak sytuacji, w której dokumentacja została co prawda sporządzona, lecz jest wadliwa, czyli niezgodna z wymogami art. 23zc ustawy o PIT lub art. 11q ustawy o CIT.
Projektowany uzupełnia obowiązujące regulacje o nowe sankcje przewidziane za sporządzenie dokumentacji w sposób naruszający wskazane przepisy. Sankcja jest niższa niż za zaniechanie sporządzenia dokumentacji i ma wynieść maksymalnie 240 stawek dziennych. Ma to odzwierciedlać mniejszy stopień społecznej szkodliwości wadliwości w porównaniu z całkowitym brakiem dokumentacji.
Zmiana w KKS jest bezpośrednio powiązana z jednoczesną reformą obowiązków dokumentacyjnych w ustawach o PIT i CIT. Projekt przenosi oświadczenie o zgodności lokalnej dokumentacji ze stanem rzeczywistym i o rynkowym charakterze cen transferowych z Informacji TPR do lokalnej dokumentacji, czyniąc je jej nowym, obligatoryjnym elementem tej dokumentacji. W konsekwencji brak oświadczenia w lokalnej dokumentacji będzie stanowił wadliwość w rozumieniu nowego przepisu i podlegał sankcji karno-skarbowej. Ustawodawca zdecydował się na takie rozwiązanie, aby zapewnić egzekwowanie znowelizowanych obowiązków dokumentacyjnych i nie dopuścić do sytuacji, w której rozszerzenie zakresu lokalnej dokumentacji pozbawione byłoby gwarancji ich wykonania.
Przepisy KKS wejdą w życie 1 stycznia 2027 r., a zatem z opóźnieniem względem większości pozostałych zmian projektu, które zaczną obowiązywać 14 dni po ogłoszeniu ustawy w Dzienniku Ustaw. Termin ten nie jest przypadkowy. Pokrywa się z momentem wejścia w życie kar finansowych za naruszenia przepisów o KSeF, co tworzy spójną datę zaostrzenia reżimu sankcyjnego w systemie podatkowym. Zważywszy, że nowe wymogi dotyczące oświadczenia w lokalnej dokumentacji znajdą zastosowanie już do dokumentacji sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r., podatnicy będą mieli niemal rok na dostosowanie swoich procesów dokumentacyjnych, zanim sankcje karne skarbowe za wadliwość będą egzekwowane.
Dla podatników działających w strukturach grup kapitałowych istotne jest, że nowy przepis sankcyjny obejmuje wadliwość lokalnej dokumentacji jako całości – a zatem zarówno przypadki braku wymaganych elementów merytorycznych, jak i brak oświadczenia arm's length, które od roku podatkowego rozpoczętego po 31 grudnia 2025 r. staje się jej obligatoryjną częścią.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe