Projekt konsultacyjny OECD z czerwca 2026 r. precyzuje zasady stosowania testu korzyści, wyraźnie oddzielając ocenę zasadności usługi od analizy rynkowego poziomu wynagrodzenia.
Test korzyści jest fundamentalnym narzędziem oceny usług wewnątrzgrupowych. Jego celem jest ustalenie czy działania jednego podmiotu z grupy dostarczają innemu podmiotowi wartości ekonomicznej lub handlowej pozwalającej poprawić lub utrzymać jego pozycję biznesową. Dotychczasowe Wytyczne OECD zawierały ogólne zasady stosowania testu korzyści, jednak nie precyzowały wprost, w jakim stopniu dla jego spełnienia konieczne jest wykazanie faktycznego osiągnięcia zakładanych efektów ekonomicznych. W praktyce prowadziło to do sporów dotyczących sposobu dokumentowania korzyści z usług wewnątrzgrupowych. Organy podatkowe nierzadko kwestionowały zasadność ponoszenia kosztów usług centralnych, gdy efekty ich świadczenia były trudno mierzalne lub odroczone w czasie. Projekt zmian porządkuje te kwestie, wprowadzając bardziej elastyczne i ekonomicznie uzasadnione podejście do oceny korzyści.
Kluczową zmianą proponowaną przez OECD jest wyraźne wskazanie, że korzyść osiągana w ramach usługi wewnątrzgrupowej nie musi być zagwarantowana. Wystarczy, że była racjonalnie oczekiwana w momencie zawarcia transakcji.
Projekt precyzuje jednocześnie, że korzyść może przybierać różne formy, w szczególności oczekiwanego wzrostu przychodów lub rentowności, poprawy jakości produktów, ograniczenia kosztów lub strat czy też zwiększenia efektywności operacyjnej i optymalizacji wykorzystania zasobów.
Do oceny, czy oczekiwanie korzyści było uzasadnione, mogą posłużyć dane wieloletnie oraz analiza porównawcza, a zatem analiza odpowiadająca na pytanie czy niezależne podmioty w porównywalnych okolicznościach byłyby skłonne ponosić koszty takich działań.
Projekt OECD wyraźnie rozdziela przy tym test korzyści od analizy rynkowego poziomu wynagrodzenia. Sama usługa nie powinna być kwestionowana tylko dlatego, że poziom wynagrodzenia odbiega od poziomu rynkowego. Są to dwa odrębne etapy analizy, które powinny być przeprowadzane sekwencyjnie. Najpierw ocena zasadności usługi, następnie ocena ceny.
Dla podatników zmiana ta ma istotne znaczenie praktyczne. Dotychczas organy podatkowe łączyły oba etapy analizy, kwestionując zasadność usługi jednocześnie z jej wyceną. Wyraźne rozdzielenie testu korzyści od analizy ceny wzmacnia pozycję podatnika w sporach dotyczących zasadności nabywania usług centralnych, usług zarządczych i doradczych.
Należy jednak podkreślić, że jednocześnie projekt zwiększa wymagania dowodowe. Podatnik być przygotowany do przedstawienia wiarygodnych, sporządzonych na bieżąco informacji potwierdzających spełnienie testu korzyści, nawet jeśli oczekiwane korzyści ostatecznie nie zostały osiągnięte. W praktyce oznacza to konieczność gromadzenia i przechowywania dokumentów potwierdzających ekonomiczne uzasadnienie nabywanej usługi już na etapie jej zamawiania, a nie wyłącznie ex post w toku kontroli.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Test korzyści jest fundamentalnym narzędziem oceny usług wewnątrzgrupowych. Jego celem jest ustalenie czy działania jednego podmiotu z grupy dostarczają innemu podmiotowi wartości ekonomicznej lub handlowej pozwalającej poprawić lub utrzymać jego pozycję biznesową. Dotychczasowe Wytyczne OECD zawierały ogólne zasady stosowania testu korzyści, jednak nie precyzowały wprost, w jakim stopniu dla jego spełnienia konieczne jest wykazanie faktycznego osiągnięcia zakładanych efektów ekonomicznych. W praktyce prowadziło to do sporów dotyczących sposobu dokumentowania korzyści z usług wewnątrzgrupowych. Organy podatkowe nierzadko kwestionowały zasadność ponoszenia kosztów usług centralnych, gdy efekty ich świadczenia były trudno mierzalne lub odroczone w czasie. Projekt zmian porządkuje te kwestie, wprowadzając bardziej elastyczne i ekonomicznie uzasadnione podejście do oceny korzyści.
Kluczową zmianą proponowaną przez OECD jest wyraźne wskazanie, że korzyść osiągana w ramach usługi wewnątrzgrupowej nie musi być zagwarantowana. Wystarczy, że była racjonalnie oczekiwana w momencie zawarcia transakcji.
Projekt precyzuje jednocześnie, że korzyść może przybierać różne formy, w szczególności oczekiwanego wzrostu przychodów lub rentowności, poprawy jakości produktów, ograniczenia kosztów lub strat czy też zwiększenia efektywności operacyjnej i optymalizacji wykorzystania zasobów.
Do oceny, czy oczekiwanie korzyści było uzasadnione, mogą posłużyć dane wieloletnie oraz analiza porównawcza, a zatem analiza odpowiadająca na pytanie czy niezależne podmioty w porównywalnych okolicznościach byłyby skłonne ponosić koszty takich działań.
Projekt OECD wyraźnie rozdziela przy tym test korzyści od analizy rynkowego poziomu wynagrodzenia. Sama usługa nie powinna być kwestionowana tylko dlatego, że poziom wynagrodzenia odbiega od poziomu rynkowego. Są to dwa odrębne etapy analizy, które powinny być przeprowadzane sekwencyjnie. Najpierw ocena zasadności usługi, następnie ocena ceny.
Dla podatników zmiana ta ma istotne znaczenie praktyczne. Dotychczas organy podatkowe łączyły oba etapy analizy, kwestionując zasadność usługi jednocześnie z jej wyceną. Wyraźne rozdzielenie testu korzyści od analizy ceny wzmacnia pozycję podatnika w sporach dotyczących zasadności nabywania usług centralnych, usług zarządczych i doradczych.
Należy jednak podkreślić, że jednocześnie projekt zwiększa wymagania dowodowe. Podatnik być przygotowany do przedstawienia wiarygodnych, sporządzonych na bieżąco informacji potwierdzających spełnienie testu korzyści, nawet jeśli oczekiwane korzyści ostatecznie nie zostały osiągnięte. W praktyce oznacza to konieczność gromadzenia i przechowywania dokumentów potwierdzających ekonomiczne uzasadnienie nabywanej usługi już na etapie jej zamawiania, a nie wyłącznie ex post w toku kontroli.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe