Noty uznaniowe, którymi spółka matka rekompensuje polskiej spółce marżę utraconą na specjalnych rabatach dla dystrybutorów, stanowią korektę cen transferowych ujmowaną wstecz, choć nie odwołują się do żadnych faktur. Taki sam status ma roczne wyrównanie wynagrodzenia za usługi do kosztów rzeczywistych.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2026 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.284.2026.1.RK) potwierdził, że dwa odrębne mechanizmy rozliczeń stosowane w międzynarodowej grupie spełniają warunki korekty cen transferowych z art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka ujmuje je zatem w okresie, którego dotyczą, ponieważ przepisy ustawy o CIT wyłączają korekty cen transferowych spod zasady rozliczania korekt na bieżąco.
Najmniej typowy jest pierwszy stosowany przez podatnika mechanizm. Niemiecka spółka matka, która samodzielnie kształtuje politykę cenową na rynkach Europy Wschodniej, przyznaje dystrybutorom jednorazowe rabaty przy dużych zamówieniach lub w odpowiedzi na presję konkurencji. Cena sprzedaży polskiej spółki może wówczas spaść nawet poniżej ceny, po jakiej kupuje ona towar od spółki matki. Utraconą marżę spółka matka rekompensuje notami uznaniowymi wystawianymi kwartalnie lub zbiorczo za kilka kwartałów. Noty nie wskazują żadnych faktur, nie korygują ceny konkretnej dostawy i nie wiążą się z dodatkowym świadczeniem, lecz wyrównują rentowność całego segmentu transakcji jednorazowych do przedziału rynkowego.
Spółka powołała przykład 10 z objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z 31 marca 2021 r., który dotyczy odchylenia kosztów, i wskazała, że w jej przypadku podstawą korekty są rzeczywiście uzyskane przychody. Fiskus zaakceptował to stanowisko.
Drugi mechanizm dotyczy krajowej spółki siostrzanej, która pośredniczy w sprzedaży do dealerów i świadczy na rzecz spółki usługi obsługi technicznej. W ciągu roku otrzymuje ona wynagrodzenie według stawki ryczałtowej wyliczonej z kosztów i wolumenu roku poprzedniego, a po zamknięciu roku wystawia zbiorcze faktury korygujące do wszystkich faktur kwartalnych na podstawie danych rzeczywistych.
W praktyce interpretacja pokazuje, że o kwalifikacji korekty decyduje jej cel, czyli wyrównanie rentowności do poziomu rynkowego, a nie forma dokumentu. Nota bez odwołania do faktur może stanowić dowód księgowy potwierdzający korektę u podmiotu powiązanego, jeżeli mechanizm kompensacji wynika z przyjętej w grupie metodyki ustalania cen transferowych.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2026 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.284.2026.1.RK) potwierdził, że dwa odrębne mechanizmy rozliczeń stosowane w międzynarodowej grupie spełniają warunki korekty cen transferowych z art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka ujmuje je zatem w okresie, którego dotyczą, ponieważ przepisy ustawy o CIT wyłączają korekty cen transferowych spod zasady rozliczania korekt na bieżąco.
Najmniej typowy jest pierwszy stosowany przez podatnika mechanizm. Niemiecka spółka matka, która samodzielnie kształtuje politykę cenową na rynkach Europy Wschodniej, przyznaje dystrybutorom jednorazowe rabaty przy dużych zamówieniach lub w odpowiedzi na presję konkurencji. Cena sprzedaży polskiej spółki może wówczas spaść nawet poniżej ceny, po jakiej kupuje ona towar od spółki matki. Utraconą marżę spółka matka rekompensuje notami uznaniowymi wystawianymi kwartalnie lub zbiorczo za kilka kwartałów. Noty nie wskazują żadnych faktur, nie korygują ceny konkretnej dostawy i nie wiążą się z dodatkowym świadczeniem, lecz wyrównują rentowność całego segmentu transakcji jednorazowych do przedziału rynkowego.
Spółka powołała przykład 10 z objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z 31 marca 2021 r., który dotyczy odchylenia kosztów, i wskazała, że w jej przypadku podstawą korekty są rzeczywiście uzyskane przychody. Fiskus zaakceptował to stanowisko.
Drugi mechanizm dotyczy krajowej spółki siostrzanej, która pośredniczy w sprzedaży do dealerów i świadczy na rzecz spółki usługi obsługi technicznej. W ciągu roku otrzymuje ona wynagrodzenie według stawki ryczałtowej wyliczonej z kosztów i wolumenu roku poprzedniego, a po zamknięciu roku wystawia zbiorcze faktury korygujące do wszystkich faktur kwartalnych na podstawie danych rzeczywistych.
W praktyce interpretacja pokazuje, że o kwalifikacji korekty decyduje jej cel, czyli wyrównanie rentowności do poziomu rynkowego, a nie forma dokumentu. Nota bez odwołania do faktur może stanowić dowód księgowy potwierdzający korektę u podmiotu powiązanego, jeżeli mechanizm kompensacji wynika z przyjętej w grupie metodyki ustalania cen transferowych.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe