Przepisy o zagranicznych jednostkach kontrolowanych korzystają z definicji i list wynikających z regulacji o cenach transferowych. Analiza funkcjonalna decyduje o kwalifikacji przychodów jako pasywnych, a korekta rentowności może przesądzić o powstaniu obowiązku zapłaty podatku CFC.
Podatnicy kontrolujący zagraniczne jednostki muszą do 30 września 2026 r. złożyć zeznanie CIT-CFC lub PIT-CFC za 2025 r. Reżim CFC i przepisy o cenach transferowych realizują odmienne cele. Rozdział 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ma doprowadzić rozliczenia między podmiotami powiązanymi do poziomu rynkowego, natomiast art. 24a tej ustawy przypisuje polskiemu podatnikowi dochód zagranicznej jednostki opodatkowanej na niskim poziomie. Konstrukcje te nie są jednak od siebie odseparowane i przy składaniu zeznania warto o tym pamiętać. Ustawodawca zbudował przesłanki CFC na pojęciach zaczerpniętych z przepisów o cenach transferowych, przez co ta sama analiza służy do wypełnienia obu grup obowiązków.
Najbardziej widoczne powiązanie zawiera katalog przychodów pasywnych z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o CIT. Obejmuje on przychody z transakcji z podmiotami powiązanymi, jeżeli jednostka nie wytwarza w związku z nimi wartości dodanej pod względem ekonomicznym albo wartość ta jest znikoma. Ocena tej przesłanki wymaga analizy funkcjonalnej, czyli ustalenia pełnionych funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk, a więc zastosowania narzędzia właściwego dla dokumentacji cen transferowych. Spółka usługowa rozliczająca się w grupie metodą koszt plus, która nie pełni istotnych funkcji ani nie ponosi ryzyk, może zatem przekroczyć próg 33% przychodów pasywnych mimo formalnie operacyjnego profilu działalności. Krąg podmiotów powiązanych ustala się przy tym według art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tak samo jak przy obowiązkach dokumentacyjnych związanych z cenami transferowymi.
Regulacje o cenach transferowych wyznaczają także pierwszą kategorię zagranicznych jednostek kontrolowanych. Lista terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wynika m.in. z rozporządzenia wydanego na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT, czyli z przepisu umieszczonego w rozdziale poświęconym cenom transferowym. Ta sama lista decyduje o obowiązku sporządzenia dokumentacji dla transakcji rajowych, więc podatnik prowadzący działalność w takiej jurysdykcji analizuje ją równolegle w obu reżimach.
Kolejny punkt styku dotyczy ustalania dochodu jednostki. Dochód CFC określa się według polskich przepisów, co oznacza stosowanie do transakcji jednostki z podmiotami powiązanymi zasady ceny rynkowej z art. 11c ustawy o CIT. Korekta cen transferowych zmienia natomiast (chociaż nie zawsze i nie automatycznie) wynik zagranicznej jednostki, a przez to strukturę jej przychodów i wysokość podatku faktycznie zapłaconego. Wyrównanie rentowności obniżające wynik może przesunąć jednostkę poniżej progu efektywnego opodatkowania i doprowadzić do uznania jej za kontrolowaną, mimo że w poprzednim roku warunku tego nie spełniała.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Podatnicy kontrolujący zagraniczne jednostki muszą do 30 września 2026 r. złożyć zeznanie CIT-CFC lub PIT-CFC za 2025 r. Reżim CFC i przepisy o cenach transferowych realizują odmienne cele. Rozdział 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ma doprowadzić rozliczenia między podmiotami powiązanymi do poziomu rynkowego, natomiast art. 24a tej ustawy przypisuje polskiemu podatnikowi dochód zagranicznej jednostki opodatkowanej na niskim poziomie. Konstrukcje te nie są jednak od siebie odseparowane i przy składaniu zeznania warto o tym pamiętać. Ustawodawca zbudował przesłanki CFC na pojęciach zaczerpniętych z przepisów o cenach transferowych, przez co ta sama analiza służy do wypełnienia obu grup obowiązków.
Najbardziej widoczne powiązanie zawiera katalog przychodów pasywnych z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o CIT. Obejmuje on przychody z transakcji z podmiotami powiązanymi, jeżeli jednostka nie wytwarza w związku z nimi wartości dodanej pod względem ekonomicznym albo wartość ta jest znikoma. Ocena tej przesłanki wymaga analizy funkcjonalnej, czyli ustalenia pełnionych funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk, a więc zastosowania narzędzia właściwego dla dokumentacji cen transferowych. Spółka usługowa rozliczająca się w grupie metodą koszt plus, która nie pełni istotnych funkcji ani nie ponosi ryzyk, może zatem przekroczyć próg 33% przychodów pasywnych mimo formalnie operacyjnego profilu działalności. Krąg podmiotów powiązanych ustala się przy tym według art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tak samo jak przy obowiązkach dokumentacyjnych związanych z cenami transferowymi.
Regulacje o cenach transferowych wyznaczają także pierwszą kategorię zagranicznych jednostek kontrolowanych. Lista terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wynika m.in. z rozporządzenia wydanego na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT, czyli z przepisu umieszczonego w rozdziale poświęconym cenom transferowym. Ta sama lista decyduje o obowiązku sporządzenia dokumentacji dla transakcji rajowych, więc podatnik prowadzący działalność w takiej jurysdykcji analizuje ją równolegle w obu reżimach.
Kolejny punkt styku dotyczy ustalania dochodu jednostki. Dochód CFC określa się według polskich przepisów, co oznacza stosowanie do transakcji jednostki z podmiotami powiązanymi zasady ceny rynkowej z art. 11c ustawy o CIT. Korekta cen transferowych zmienia natomiast (chociaż nie zawsze i nie automatycznie) wynik zagranicznej jednostki, a przez to strukturę jej przychodów i wysokość podatku faktycznie zapłaconego. Wyrównanie rentowności obniżające wynik może przesunąć jednostkę poniżej progu efektywnego opodatkowania i doprowadzić do uznania jej za kontrolowaną, mimo że w poprzednim roku warunku tego nie spełniała.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe