Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że spłata kapitału pożyczki zaciągniętej od wspólników nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu przepisów o ryczałcie od dochodów spółek, natomiast odsetki mogą podlegać opodatkowaniu jako ukryty zysk.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.61.2025.1.SH) rozstrzygnął, że zwrot kapitału pożyczki udzielonej przez wspólników spółce opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) nie stanowi ukrytego zysku podlegającego opodatkowaniu. Jednocześnie organ uznał, że wypłacane odsetki od takich pożyczek mogą stanowić ukryty zysk.
Interpretacja dotyczyła spółki zajmującej się działalnością inwestycyjną, która z uwagi na konieczność szybkiego pozyskania finansowania korzystała i planuje nadal korzystać z pożyczek udzielanych przez dwóch wspólników będących osobami fizycznymi, z których każdy posiada 50% udziałów. Wnioskodawczyni podkreśliła, że pożyczki udzielane są na warunkach rynkowych, mają uzasadnienie gospodarcze dla obu stron i nie są związane z prawem wspólników do udziału w zysku.
Kluczowym elementem interpretacji jest rozumienie pojęcia „ukrytych zysków” zdefiniowanego w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, aby świadczenie mogło zostać uznane za ukryty zysk, musi być wykonane „w związku z prawem do udziału w zysku”. Organ podzielił stanowisko spółki, że zwrot kapitału pożyczki nie spełnia tego warunku, ponieważ podstawą takiego świadczenia jest umowa pożyczki, a nie prawo wspólnika do udziału w zyskach.
W uzasadnieniu organ odwołał się do wyjaśnień zawartych w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów wydanym przez Ministerstwo Finansów oraz do orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym wyroku WSA w Łodzi z 12 czerwca 2024 r. (sygn. I SA/Ld 251/24) oraz wyroku WSA w Gliwicach z 12 maja 2023 r. (sygn. I SA/GI 93/23). Sądy podkreślały w nich, że dla klasyfikacji świadczenia jako ukrytego zysku kluczowe jest ustalenie jego podstawy prawnej – czy jest nią prawo do udziału w zyskach, czy też inny tytuł.
W kontekście cen transferowych istotne jest, że spółka wskazała, iż pożyczki udzielane są na warunkach rynkowych. W celu ustalenia rynkowej wysokości oprocentowania strony korzystały z regulacji zawartych w aktualnym Obwieszczeniu Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych.
Interpretacja ma istotne znaczenie dla spółek korzystających z tzw. estońskiego CIT, które finansują swoją działalność pożyczkami od wspólników. Potwierdza ona, że sam fakt zaciągnięcia pożyczki od podmiotów powiązanych i jej późniejsza spłata nie generują automatycznie obowiązku podatkowego w zakresie ryczałtu od dochodów spółek, o ile spełnione są warunki rynkowości i istnieje rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze.
Warto podkreślić, że organ uznał jednak za nieprawidłowe stanowisko spółki w zakresie odsetek, co oznacza, że mogą one podlegać opodatkowaniu jako ukryty zysk, nawet jeśli są ustalane na warunkach rynkowych.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym starszym menedżerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.61.2025.1.SH) rozstrzygnął, że zwrot kapitału pożyczki udzielonej przez wspólników spółce opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) nie stanowi ukrytego zysku podlegającego opodatkowaniu. Jednocześnie organ uznał, że wypłacane odsetki od takich pożyczek mogą stanowić ukryty zysk.
Interpretacja dotyczyła spółki zajmującej się działalnością inwestycyjną, która z uwagi na konieczność szybkiego pozyskania finansowania korzystała i planuje nadal korzystać z pożyczek udzielanych przez dwóch wspólników będących osobami fizycznymi, z których każdy posiada 50% udziałów. Wnioskodawczyni podkreśliła, że pożyczki udzielane są na warunkach rynkowych, mają uzasadnienie gospodarcze dla obu stron i nie są związane z prawem wspólników do udziału w zysku.
Kluczowym elementem interpretacji jest rozumienie pojęcia „ukrytych zysków” zdefiniowanego w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, aby świadczenie mogło zostać uznane za ukryty zysk, musi być wykonane „w związku z prawem do udziału w zysku”. Organ podzielił stanowisko spółki, że zwrot kapitału pożyczki nie spełnia tego warunku, ponieważ podstawą takiego świadczenia jest umowa pożyczki, a nie prawo wspólnika do udziału w zyskach.
W uzasadnieniu organ odwołał się do wyjaśnień zawartych w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów wydanym przez Ministerstwo Finansów oraz do orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym wyroku WSA w Łodzi z 12 czerwca 2024 r. (sygn. I SA/Ld 251/24) oraz wyroku WSA w Gliwicach z 12 maja 2023 r. (sygn. I SA/GI 93/23). Sądy podkreślały w nich, że dla klasyfikacji świadczenia jako ukrytego zysku kluczowe jest ustalenie jego podstawy prawnej – czy jest nią prawo do udziału w zyskach, czy też inny tytuł.
W kontekście cen transferowych istotne jest, że spółka wskazała, iż pożyczki udzielane są na warunkach rynkowych. W celu ustalenia rynkowej wysokości oprocentowania strony korzystały z regulacji zawartych w aktualnym Obwieszczeniu Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych.
Interpretacja ma istotne znaczenie dla spółek korzystających z tzw. estońskiego CIT, które finansują swoją działalność pożyczkami od wspólników. Potwierdza ona, że sam fakt zaciągnięcia pożyczki od podmiotów powiązanych i jej późniejsza spłata nie generują automatycznie obowiązku podatkowego w zakresie ryczałtu od dochodów spółek, o ile spełnione są warunki rynkowości i istnieje rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze.
Warto podkreślić, że organ uznał jednak za nieprawidłowe stanowisko spółki w zakresie odsetek, co oznacza, że mogą one podlegać opodatkowaniu jako ukryty zysk, nawet jeśli są ustalane na warunkach rynkowych.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym starszym menedżerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe