Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził możliwość bieżącego rozliczania kosztów wynikających z korekt cen niebędących błędami rachunkowymi ani korektami cen transferowych.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 czerwca 2025 r. (sygn. akt II FSK 1204/22) rozstrzygnął spór dotyczący możliwości bieżącego ujmowania wydatków wynikających z korekty cen w ramach transakcji między podmiotami powiązanymi, a tym samym wyjaśnił zasady stosowania przepisów art. 15 ust. 4i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT).
Przypomnijmy, że przepis ten przewiduje, że jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
W omawianym orzeczeniu, sąd uznał, że korekty cen dotyczące pierwotnych cen zakupionych towarów odnoszą się do konkretnych zakupów i służą osiągnięciu założonej rentowności oraz zapobieżeniu ewentualnym stratom, spełniając tym samym przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym wyrok potwierdził, że mechanizm korekty ceny w ramach umów handlowych zmierzający do realizacji założonej marży stanowi koszt uzyskania przychodów podlegający bieżącemu rozliczeniu.
Sprawa dotyczyła spółki rolniczej, która kupowała ziemiopłody od podmiotów powiązanych w celu odsprzedaży klientom zewnętrznym. Strony stosowały mechanizm ustalania cen metodą marży odsprzedaży - cena sprzedaży do klienta niepowiązanego pomniejszona o założoną marżę procentową dawała cenę zakupu ziemiopłodów. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego, gdy faktycznie zrealizowana marża różniła się od założonej, dokonywano korekt cen poprzez wystawianie faktur korygujących. Taki sposób postępowania został jednak uznany za nieprawidłowy przez organy podatkowe, które zakwestionowały go w wydanej interpretacji podatkowej, która spółka zaskarżyła do sądu. NSA nie zgodził się z tym stanowiskiem, uchylając interpretację i potwierdzając prawo podatnika do bieżącego ujmowania korekt zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
Warto podkreślić, że orzeczenie zapewnia przedsiębiorcom stosującym podobne mechanizmy cenowe w transakcjach z podmiotami powiązanymi pewność prawną co do możliwości bieżącego rozliczania korekt cenowych zgodnie z przepisami podatkowymi.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym starszym menedżerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 czerwca 2025 r. (sygn. akt II FSK 1204/22) rozstrzygnął spór dotyczący możliwości bieżącego ujmowania wydatków wynikających z korekty cen w ramach transakcji między podmiotami powiązanymi, a tym samym wyjaśnił zasady stosowania przepisów art. 15 ust. 4i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT).
Przypomnijmy, że przepis ten przewiduje, że jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
W omawianym orzeczeniu, sąd uznał, że korekty cen dotyczące pierwotnych cen zakupionych towarów odnoszą się do konkretnych zakupów i służą osiągnięciu założonej rentowności oraz zapobieżeniu ewentualnym stratom, spełniając tym samym przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym wyrok potwierdził, że mechanizm korekty ceny w ramach umów handlowych zmierzający do realizacji założonej marży stanowi koszt uzyskania przychodów podlegający bieżącemu rozliczeniu.
Sprawa dotyczyła spółki rolniczej, która kupowała ziemiopłody od podmiotów powiązanych w celu odsprzedaży klientom zewnętrznym. Strony stosowały mechanizm ustalania cen metodą marży odsprzedaży - cena sprzedaży do klienta niepowiązanego pomniejszona o założoną marżę procentową dawała cenę zakupu ziemiopłodów. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego, gdy faktycznie zrealizowana marża różniła się od założonej, dokonywano korekt cen poprzez wystawianie faktur korygujących. Taki sposób postępowania został jednak uznany za nieprawidłowy przez organy podatkowe, które zakwestionowały go w wydanej interpretacji podatkowej, która spółka zaskarżyła do sądu. NSA nie zgodził się z tym stanowiskiem, uchylając interpretację i potwierdzając prawo podatnika do bieżącego ujmowania korekt zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
Warto podkreślić, że orzeczenie zapewnia przedsiębiorcom stosującym podobne mechanizmy cenowe w transakcjach z podmiotami powiązanymi pewność prawną co do możliwości bieżącego rozliczania korekt cenowych zgodnie z przepisami podatkowymi.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym starszym menedżerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe