Spółka, która w jednym roku podatkowym należy do dwóch różnych grup kapitałowych, jest zobowiązana do sporządzenia dwóch niezależnych dokumentacji cen transferowych za pełne lata obrotowe każdej z grup, a nie jedynie za okresy swojego faktycznego członkostwa w nich.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 29 lipca 2025 r. interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.243.2025.4.MF) dotyczącą obowiązków dokumentacyjnych spółek zmieniających przynależność do grup kapitałowych w trakcie roku obrotowego.
Podstawą rozstrzygnięcia był art. 11p ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który nakłada na podmioty powiązane obowiązek dołączenia grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzonej „za rok obrotowy”. Dyrektor KIS podkreślił, że przepis ten wymaga opracowania dokumentacji grupowej za pełny rok obrotowy grupy, a nie jedynie za okres członkostwa podmiotu w grupie.
W sprawie będącej przedmiotem interpretacji, spółka w roku podatkowym należała do dwóch grup kapitałowych, które miały różne lata obrotowe. Spółka planowała sporządzić dokumentację grupową jedynie za okresy częściowe odpowiadające członkostwu w każdej z grup.
W interpretacji organ potwierdził konieczność sporządzenia dwóch odrębnych dokumentacji z uwagi na odmienne lata obrotowe poszczególnych grup. Jednocześnie odrzucił interpretację ograniczającą obowiązek dokumentacyjny tylko do okresów faktycznego członkostwa. Dyrektor KIS wskazał, że literalne brzmienie art. 11p ust. 1 ustawy o CIT odnosi się do obowiązku dołączenia dokumentacji „sporządzonej za rok obrotowy” – co oznacza pełny rok obrotowy danej grupy.
Organ przywołał definicję roku obrotowego z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, który określa rok obrotowy jako rok kalendarzowy lub inny okres 12 kolejnych miesięcy. Dyrektor KIS zaznaczył, że podatnicy zobowiązani są do sporządzenia dokumentacji za cały rok obrotowy, a nie za fragmentaryczne okresy. Dokumentacja powinna być opracowana za rok obrotowy grupy, niezależnie od momentu przystąpienia podmiotu do grupy.
Ponadto Dyrektor KIS wyjaśnił błędne rozumienie terminów przez wnioskodawcę. Termin „do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego” odnosi się do roku podatkowego samego podatnika, nie zaś do roku obrotowego grupy. Celem dokumentacji jest bowiem przekazanie administracjom podatkowym pełnych informacji o całej grupie, co nie byłoby możliwe przy dokumentacji fragmentarycznej.
Podsumowując, interpretacja wyraźnie określa, że spółki zmieniające przynależność do grup kapitałowych w ciągu roku podatkowego muszą sporządzać dokumentację grupową za pełne lata obrotowe wszystkich grup, do których przynależały. Tym samym rozszerza to zakres obowiązków dokumentacyjnych i eliminuje możliwość ograniczania ich jedynie do okresów faktycznego członkostwa w grupach.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 29 lipca 2025 r. interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.243.2025.4.MF) dotyczącą obowiązków dokumentacyjnych spółek zmieniających przynależność do grup kapitałowych w trakcie roku obrotowego.
Podstawą rozstrzygnięcia był art. 11p ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który nakłada na podmioty powiązane obowiązek dołączenia grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzonej „za rok obrotowy”. Dyrektor KIS podkreślił, że przepis ten wymaga opracowania dokumentacji grupowej za pełny rok obrotowy grupy, a nie jedynie za okres członkostwa podmiotu w grupie.
W sprawie będącej przedmiotem interpretacji, spółka w roku podatkowym należała do dwóch grup kapitałowych, które miały różne lata obrotowe. Spółka planowała sporządzić dokumentację grupową jedynie za okresy częściowe odpowiadające członkostwu w każdej z grup.
W interpretacji organ potwierdził konieczność sporządzenia dwóch odrębnych dokumentacji z uwagi na odmienne lata obrotowe poszczególnych grup. Jednocześnie odrzucił interpretację ograniczającą obowiązek dokumentacyjny tylko do okresów faktycznego członkostwa. Dyrektor KIS wskazał, że literalne brzmienie art. 11p ust. 1 ustawy o CIT odnosi się do obowiązku dołączenia dokumentacji „sporządzonej za rok obrotowy” – co oznacza pełny rok obrotowy danej grupy.
Organ przywołał definicję roku obrotowego z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, który określa rok obrotowy jako rok kalendarzowy lub inny okres 12 kolejnych miesięcy. Dyrektor KIS zaznaczył, że podatnicy zobowiązani są do sporządzenia dokumentacji za cały rok obrotowy, a nie za fragmentaryczne okresy. Dokumentacja powinna być opracowana za rok obrotowy grupy, niezależnie od momentu przystąpienia podmiotu do grupy.
Ponadto Dyrektor KIS wyjaśnił błędne rozumienie terminów przez wnioskodawcę. Termin „do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego” odnosi się do roku podatkowego samego podatnika, nie zaś do roku obrotowego grupy. Celem dokumentacji jest bowiem przekazanie administracjom podatkowym pełnych informacji o całej grupie, co nie byłoby możliwe przy dokumentacji fragmentarycznej.
Podsumowując, interpretacja wyraźnie określa, że spółki zmieniające przynależność do grup kapitałowych w ciągu roku podatkowego muszą sporządzać dokumentację grupową za pełne lata obrotowe wszystkich grup, do których przynależały. Tym samym rozszerza to zakres obowiązków dokumentacyjnych i eliminuje możliwość ograniczania ich jedynie do okresów faktycznego członkostwa w grupach.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe