TSUE orzekł (C-726/23), że korekty cen transferowych za usługi wewnątrzgrupowe obliczane zgodnie z metodologią zalecaną przez Wytyczne OECD podlegają VAT. Organy podatkowe mogą żądać dokumentów innych niż faktura do wykazania wykorzystania usług na potrzeby opodatkowanych transakcji.
Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE) z 4 września 2025 r. w sprawie SC Arcomet Towercranes SRL rozstrzyga fundamentalną kwestię dotyczącą styku przepisów o cenach transferowych oraz VAT. Orzeczenie to może mieć istotne znaczenie także dla polskich grup kapitałowych.
TSUE przypomniał, że zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT opodatkowaniu podlega „odpłatne świadczenie usług przez podatnika”. Świadczenie jest zaś odpłatne, gdy między stronami istnieje stosunek prawny zakładający wymianę świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości świadczonej usługi.
Trybunał uznał, że w rozpatrywanej sprawie spełnione były wszystkie przesłanki odpłatnego świadczenia usług. Umowa precyzyjnie określała wzajemne zobowiązania - spółka dominująca świadczyła konkretne usługi zarządcze, a spółka zależna zobowiązała się do zapłaty części marży operacyjnej przekraczającej ustalony próg.
TSUE podkreślił, że samo zastosowanie metodologii zalecanej przez Wytyczne OECD nie wyłącza transakcji z zakresu VAT. Wytyczne OECD opracowano dla podatków bezpośrednich, jednak w sytuacji, gdy cena transferowa odpowiada rzeczywistemu wynagrodzeniu za świadczone usługi, podlega VAT.
Trybunał wskazał, że oceny objęcia VAT korekt cen transferowych należy dokonywać indywidualnie, uwzględniając konkretne okoliczności. Decydujące znaczenie ma istnienie rzeczywistego świadczenia usług oraz bezpośredniego związku między usługą a wynagrodzeniem.
Uzasadniając orzeczenie TSUE wyjaśnił także, że art. 168 i 178 dyrektywy VAT nie stoją na przeszkodzie wymaganiu dokumentów innych niż faktura. Jeżeli faktury nie zawierają wystarczających informacji o charakterze usług, organy mogą żądać dodatkowych dowodów na spełnienie materialnych przesłanek prawa do odliczenia.
Na podatniku ciąży obowiązek wykazania spełnienia przesłanek odliczenia VAT. Organy mogą wymagać dokumentów potwierdzających rzeczywiste wykonanie usług, pod warunkiem zachowania zasady proporcjonalności.
Wyrok zmienia dotychczasowe podejście, według którego korekty cen transferowych pozostawały poza zakresem VAT. Gdy korekta stanowi wynagrodzenie za rzeczywiście świadczone usługi wewnątrzgrupowe, powinna podlegać VAT. To zaś oznacza, że podatnicy prowadzący rozliczenia wewnątrzgrupowe powinni zweryfikować dokumentację pod kątem VAT, zwłaszcza w zakresie opisu świadczonych usług i związku między korektami a konkretnymi świadczeniami.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe
Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE) z 4 września 2025 r. w sprawie SC Arcomet Towercranes SRL rozstrzyga fundamentalną kwestię dotyczącą styku przepisów o cenach transferowych oraz VAT. Orzeczenie to może mieć istotne znaczenie także dla polskich grup kapitałowych.
TSUE przypomniał, że zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT opodatkowaniu podlega „odpłatne świadczenie usług przez podatnika”. Świadczenie jest zaś odpłatne, gdy między stronami istnieje stosunek prawny zakładający wymianę świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości świadczonej usługi.
Trybunał uznał, że w rozpatrywanej sprawie spełnione były wszystkie przesłanki odpłatnego świadczenia usług. Umowa precyzyjnie określała wzajemne zobowiązania - spółka dominująca świadczyła konkretne usługi zarządcze, a spółka zależna zobowiązała się do zapłaty części marży operacyjnej przekraczającej ustalony próg.
TSUE podkreślił, że samo zastosowanie metodologii zalecanej przez Wytyczne OECD nie wyłącza transakcji z zakresu VAT. Wytyczne OECD opracowano dla podatków bezpośrednich, jednak w sytuacji, gdy cena transferowa odpowiada rzeczywistemu wynagrodzeniu za świadczone usługi, podlega VAT.
Trybunał wskazał, że oceny objęcia VAT korekt cen transferowych należy dokonywać indywidualnie, uwzględniając konkretne okoliczności. Decydujące znaczenie ma istnienie rzeczywistego świadczenia usług oraz bezpośredniego związku między usługą a wynagrodzeniem.
Uzasadniając orzeczenie TSUE wyjaśnił także, że art. 168 i 178 dyrektywy VAT nie stoją na przeszkodzie wymaganiu dokumentów innych niż faktura. Jeżeli faktury nie zawierają wystarczających informacji o charakterze usług, organy mogą żądać dodatkowych dowodów na spełnienie materialnych przesłanek prawa do odliczenia.
Na podatniku ciąży obowiązek wykazania spełnienia przesłanek odliczenia VAT. Organy mogą wymagać dokumentów potwierdzających rzeczywiste wykonanie usług, pod warunkiem zachowania zasady proporcjonalności.
Wyrok zmienia dotychczasowe podejście, według którego korekty cen transferowych pozostawały poza zakresem VAT. Gdy korekta stanowi wynagrodzenie za rzeczywiście świadczone usługi wewnątrzgrupowe, powinna podlegać VAT. To zaś oznacza, że podatnicy prowadzący rozliczenia wewnątrzgrupowe powinni zweryfikować dokumentację pod kątem VAT, zwłaszcza w zakresie opisu świadczonych usług i związku między korektami a konkretnymi świadczeniami.
Jeśli pojawią się u Państwa jakiekolwiek pytania dotyczące cen transferowych zapraszamy do kontaktu z Joanną Pasymowską, doświadczonym partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO: https://www.bdo.pl/pl-pl/uslugi/doradztwo-podatkowe/ceny-transferowe