Jak rozliczyć koszty pośrednie w czasie

BDO W MEDIACH Decydujące znaczenie dla ujmowania wydatków w podatkowych kosztach uzyskania przychodów mają przepisy podatkowe, a nie przepisy z zakresu rachunkowości. Moment ujęcia wydatku dla celów bilansowych nie decyduje o momencie uznania go za koszt w ujęciu podatkowym. - pisze na łamach Rzeczpospolitej Lidia Rubińska, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO.

Wielu podatników ma problem z rozliczaniem kosztów uzyskania przychodu dotyczących długoterminowych inwestycji. Watpliwości dotyczą m.in. metodologii rozliczania kosztów pośrednio związanych z przychodami i rozkładania ich w czasie.

Koszty bezpośrednie i pośrednie
Przepisy podatkowe rozróżniają dwa rodzaje kosztów uzyskania przychodów: koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz tzw. koszty pośrednie, których nie da się przypisać do konkretnego przychodu.
Zasadą jest, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, a więc tzw. koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W odniesieniu do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami przepisy podatkowe wskazują, że należy wiązać je z przychodami tego roku podatkowego, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody. Koszty poniesione po zakończeniu roku podatkowego, do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania podatkowego powinny być potrącane w roku podatkowym w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast poniesione poi tym dniu – powinny być potrącane w roku następującym po roku, za który składane jest zeznanie podatkowe lub sporządzane jest sprawozdanie finansowe.

Przykład
Spółka z o.o. zajmuje się projektowaniem, produkcją oraz sprzedażą mebli i podłóg. W ramach działalności gospodarczej spółka nabywa licencje do oprogramowania, prenumeraty czasopism oraz usługi doradcze. Koszty, jakie ponosi spółka, dotyczą jednego roku kalendarzowego, ale zdarzają się okresy dłuższe, trwające dwa lata. Wydatki dokumentowane są fakturą po zakupie usługi. Okres, którego dotyczą usługi, wskazany jest w informacji na fakturze, w zapisie w umowie lub wynika z korespondencji mailowej. Zgodnie z polityką rachunkowości dla celów bilansowych spółka rozlicza koszty w czasie za pomocą czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Czy spółka podatkowo powinna rozliczać wydatki w kosztach uzyskania przychodu jednorazowo w momencie ich poniesienia, czy koszty te mogą być rozłożone proporcjonalnie w czasie tak jak dla celów bilansowych?

Cały artykuł można przeczytać w Rzeczpospolitej z 2 września 2024 r., str.: D6