Wycena instrumentów finansowych

BDO W MEDIACH  Metoda wyceny instrumentów finansowych zależy przede wszystkim od ich klasyfikacji zgodnie z wytycznymi Międzynarodowym Standardzie Sprawozdawczości Finansowej  nr 9. Podejściem wyjściowym wskazanym w Standardzie, które można wybrać w każdym przypadku, jest wycena do wartości godziwej przez wynik finansowy – pisze w Rzeczpospolitej Michał Tomczyk, biegły rewident, partner w Departamencie Rewizji Finansowej BDO.

 

Poza notowanymi instrumentami finansowymi, ustalenie wartości godziwej instrumentu finansowego wymaga najczęściej zastosowania modelu, do którego należy wprowadzić wiele zmiennych wymagających zastosowania szacunków i profesjonalnego osądu. Wycena w zamortyzowanym koszcie jest znacznie prostsza, nie wymaga skomplikowanych szacunków i można ją wykonać w arkuszu kalkulacyjnym. Można więc uznać, że możliwość wyceny w zamortyzowanym koszcie jest pewnym przywilejem, na który, jak to w rachunkowości bywa, należy zapracować spełniając wskazane w przepisach warunki.

 

Klasyfikacja

Instrument finansowy to taki kontrakt, który powoduje powstanie aktywa finansowego u jednej strony kontraktu oraz zobowiązania finansowego lub składnika kapitałów u drugiej strony. W ramach tego opracowania, skupimy się na klasyfikacji aktywów finansowych, ponieważ jest bardziej skomplikowana i powoduje zdecydowanie więcej trudności. Ponadto, to w ramach aktywów finansowych nastąpiła największa zmiana przy wprowadzaniu nowego Standardu kilka lat temu. Ponadto, w tym obszarze przepisy MSR w największym stopniu różnią się od wymogów przepisów polskich.

MSSF 9 wyróżnia trzy grupy aktywów finansowych, których nazwy, w przeciwieństwie do polskiego rozporządzenia o instrumentach finansowych, odnoszą się nie do charakteru kontraktu, ale właśnie do sposobu jego wyceny w księgach rachunkowych. Mamy zatem aktywa finansowe wyceniane:

  • do wartości godziwej przez wynik finansowy,
  • do wartości godziwej przez inne całkowite dochody, oraz
  • w zamortyzowanym koszcie.

 

UWAGA! Klasyfikację aktywów finansowych ustala się na podstawie charakterystyki przepływów pieniężnych wynikających z kontraktu oraz model biznesowy, który dana jednostka wykorzystuje w zakresie zarządzania posiadanymi instrumentami finansowymi.

 

Cały artykuł można przeczytać w Rzeczpospolitej z 4 stycznia 2023 r., str. H8