BDO W MEDIACH Uzyskanie przez spółki komandytowe statusu podatników CIT nie przełożyło się na istotnie utrudnienia dla ich księgowych. Szczególnej ich uwagi wymaga jednak prawidłowa realizacja funkcji płatnika, w tym poprawne identyfikowanie zysków zwolnionych z opodatkowania wypłacanych jej wspólnikom – piszą na łamach Rzeczpospolitej Eksperci BDO: Rafał Krysa - radca prawny i doradca podatkowy i Barbara Marczak – ekspert księgowy.
Od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe – podobnie jak niektóre spółki jawne - dołączyły do grona podatników CIT. Ustawodawca dał jednak podatnikom możliwość odroczenia tego terminu na dzień 1 maja 2021 r. Po upływie tego terminu zyski generowane przez spółki komandytowe są zasadniczo opodatkowane dwukrotnie, tj. na bieżąco przez samą spółkę (19 proc./9 proc. CIT) oraz ponownie przy ich transferze do wspólników (19 proc. PIT/CIT).
Istnieje wiele sytuacji, gdzie transfer zysków do wspólników pozostawać będzie nadal nieopodatkowany lub opodatkowany będzie wg stawek niższych, niż 19 proc. PIT/CIT. Dotyczyć to będzie w szczególności wypłaty zysków takich spółek wypracowanych przez uzyskaniem przez nie statusu podatnika CIT.
Odnośnie do zysków wygenerowanych już po tym terminie, preferencje takie dotyczyć będą w praktyce następujących sytuacji:
- zwolnienie kwoty 50 proc. przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach każdej ze spółek komandytowych, w których uczestniczy, nie więcej jednak niż do kwoty 60 tys. zł rocznie przypadającej niezależnie na każdą ze spółek,
- tzw. zwolnienie dywidendowe wynikające z implementacji regulacji UE (dotyczy jedynie zysków transferowanych do komandytariuszy, który są podatnikami CIT),
- zwolnienia lub preferencyjne stawki tzw. podatku u źródła do zapłaty w Polsce wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- zysków transferowanych do komplementariusza takiej spółki, który to jest uprawniony do odliczenia od kwoty własnego zobowiązania w PIT/CIT z tytułu ich otrzymania, kwoty podatku zapłaconego już od nich przez spółkę.
Należy zatem rozważyć, w jaki sposób zmiana zasad opodatkowania spółek komandytowych oraz możliwość skorzystania ze wskazanych preferencji w tym zakresie powinny zostać zaewidencjonowane w księgach.
Przede wszystkim należy wskazać, iż spółki komandytowe zobowiązane były do prowadzenia tzw. pełnej księgowości jeszcze przed uzyskaniem przez nie statusu podatników CIT. W tym zakresie możliwym jest wprowadzenie określonych uproszczeń dla spółek o określonym poziomie zatrudnienia, sumy aktywów oraz rocznych przychodów netto. Oznacza to tym samym pełną kontynuację prowadzenia księgowości na dotychczasowych zasadach; ew. zmiany, jakie należy wprowadzić, związane są z samym faktem opodatkowania ich CIT oraz koniecznością realizacji funkcji płatnika PIT przez spółkę komandytową. Pozostałe zmiany w polityce rachunkowości nie będą miały już przymiotu „konieczności”.
Całą analizę można przeczytać w Rzeczpospolitej z 15 września 2021 r., str. H1 i H6.