• Czy kwoty na rachunku VAT to środki pieniężne
Artykuł:

Czy kwoty na rachunku VAT to środki pieniężne

13 lutego 2019

Jakub Młyński , Supervisor w Dziale Rewizji Finansowej |

Wprowadzenie przełomowych przepisów dotyczących split payment może być źródłem wątpliwości odnośnie do prawidłowej prezentacji tych pozycji w sprawozdaniu finansowym ze względu na ich ograniczoną dostępność - pisze w Rzeczpospolitej Jakub Młyński, supervisor w Dziale Rewizji Finansowej BDO, biuro w Katowicach.

Ekspert dodaje, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące mechanizmu podzielonej płatności weszły w życie 1 lipca 2018 roku. Zgodnie z nimi podatnicy mają prawo do korzystania z nowej procedury regulowania zobowiązań z tytułu podatku VAT. W związku z tym, że w przypadku skorzystania z procedury split payment środki pieniężne będą przechowywane na osobnym rachunku, a podatnik nie będzie mógł ich przeznaczać na dowolny cel, mogą powstawać wątpliwości, czy środki te nadal można uznać za środki pieniężne i zaprezentować je odpowiednio w sprawozdaniu. Zgodnie z przepisami, aby podatnik mógł skorzystać z tych funduszy w innym celu niż rozliczenia z tytułu VAT, konieczna jest zgoda Naczelnika Urzędu Skarbowego na przelanie wskazanej kwoty na inny rachunek rozliczeniowy, na której wydane przepisy wyznaczają termin 60 dni. Dodatkowo, sposób prezentacji takich środków może zależeć od tego, czy jednostka sporządza swoje sprawozdanie zgodnie z regulacjami ustawy o rachunkowości (UoR) czy na podstawie międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej (MSSF/MSR).

Według MSSF…
Spółki, które za podstawę sporządzania sprawozdania finansowego przyjęły MSSF mogą sugerować się zapisami MSR nr 7 „Sprawozdanie z przepływów pieniężnych”. Zgodnie z pkt 6 i 7 tego standardu za środki pieniężne należy rozumieć gotówkę w kasie oraz depozyty płatne na żądanie. Definicja ekwiwalentów środków pieniężnych zwraca natomiast uwagę na to, że charakteryzują się one duża płynnością, są łatwo wymienialne i nie są narażone na istotne ryzyko zmiany wartości. Dodatkowo powinny one służyć pokryciu krótkoterminowych zobowiązań pieniężnych spółki. Zakładając więc, że regulowanie zobowiązań wobec kontrahentów z tytułu VAT można potraktować jako regulowanie krótkoterminowych zobowiązań pieniężnych, środki zgormadzone na rachunkach VAT, zdaniem autora, spełniają definicje MSSF podane powyżej. W związku z tym należałoby je zaprezentować w kategorii środków pieniężnych w sprawozdaniu z  sytuacji finansowej, natomiast w notach objaśniających jako inne środki pieniężne (ekwiwalenty pieniężne) autor proponuje wykazać tą część środków widniejącą na rachunkach bankowych, o którą spółka przed dniem bilansowym wystąpiła o przelew na inny rachunek do Naczelnika Urzędu Skarbowego i do dnia bilansowego zwrot ten nie nastąpił. Autor argumentuje to tym, że środki te generalnie nie powinny być wykorzystywane w celu bieżących płatności, a ich pełne zwolnienie może nastąpić dopiero po 60 dniach. Aktywa te są więc niejako zamrożone do momentu otrzymania decyzji. 


Cały artykuł można przeczytać w Rzeczpospolitej z 13 lutego 2019 r., str. H1