W ramach naszej witryny stosujemy pliki cookies w celu świadczenia Państwu usług na najwyższym poziomie, w tym w sposób dostosowany do indywidualnych potrzeb. Korzystanie z witryny bez zmiany ustawień dotyczących cookies oznacza, że będą one zamieszczane w Państwa urządzeniu końcowym. Możecie Państwo dokonać w każdym czasie zmiany ustawień dotyczących cookies. Korzystając z naszej strony akceptujesz zasady Polityki Cookie.
  • Rozliczenie zaliczki na poczet usługi budowlanej – zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 roku
Biuletyn:

Rozliczenie zaliczki na poczet usługi budowlanej – zmiany w VAT od 1 stycznia 2017 roku

08 marca 2017

Hubert Grzyb, "Górski Grzyb Adwokaci i Doradcy Podatkowi" |

W związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 1 stycznia 2017 r., przewidującą objęcie usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do tej ustawy mechanizmem odwrotnego obciążenia, przedsiębiorcy mogą stanąć przed dylematem rozliczenia zaliczek otrzymanych w 2016 r. na poczet usługi budowlanej, która będzie wykonana w 2017 r.

Zgodnie z art. 8 ustawy z 1 grudnia o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 2024) w przypadku uiszczenia przed 1 stycznia 2017 r. całości lub części zapłaty na poczet dokonanych od tego dnia dostaw towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem od 1 stycznia 2017 r. stał się nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, korekty rozliczenia tej zapłaty dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym dokonano dostawy tych towarów lub wykonano tę usługę.

Na pierwszy rzut oka przepis wydaje się jasny, albowiem zakłada rozliczenie zaliczki na bieżąco w dacie wykonania usługi. W wyniku sformułowania przepisu przejściowego zakładającego korektę zaliczki w dacie wykonania usługi może jednak dojść do sytuacji, w której usługa wykonana np. 27 lutego 2017 r. zafakturowana przez podwykonawcę 3 marca 2017 r. w ramach odwrotnego obciążenia spowoduje obowiązek rozliczenia zaliczki w innym miesiącu niż miesiąc wykazania VAT należnego od pozostałej części wynagrodzenia za usługę. W tym zakresie zasadniejsze zatem wydawałoby się określenie okresu korekty na okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego z tytułu pozostałej części wykonanej usługi.

Niezależnie od powyższego należy się zastanowić, jak od strony technicznej należy dokonać takiej korekty. W ocenie autora powinna ona wyglądać następująco. Zakładamy, że wartość umowy o roboty budowlane podpisanej w listopadzie 2016 r. wynosi 10.000 zł netto + 2300 zł VAT. Podwykonawca usługi budowlanej (usługodawca) otrzymał w listopadzie 2016 r. zaliczkę w wysokości 2460 zł. Na taką kwotę wystawił również fakturę zaliczkową, tj. opiewa ona na 2000 zł netto + 460 zł VAT. VAT należny został odprowadzony przez usługodawcę za listopad 2016 r., a nabywca usługi odliczył ten podatek również za listopad 2016 r., otrzymawszy fakturę zaliczkową.

W związku z wykonaniem usługi w lutym 2017 r. podwykonawca powinien skorygować fakturę zaliczkową w ten sposób, że obniża wartość faktury zaliczkowej o kwotę podatku VAT, tj. z 2460 zł na 2000 zł. Następnie powinien wystawić fakturę rozliczeniową, która opiewa na całą wartość umowy uwzględniającą jednak, że usługa będzie ostatecznie objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia, tj. na 10.000 zł i zaznaczyć w tej fakturze, że kwota 2000 zł tytułem zaliczki została już uiszczona, co powoduje, że do zapłaty zostało jedynie 8.000 zł. W ocenie autora nieprawidłowym sposobem postępowania jest wystawienie faktury korygującej fakturę zaliczkową „do zera”, albowiem nie dochodzi faktycznie do zwrotu zaliczki.

Prezentacja tej operacji w deklaracji VAT powinna wyglądać następująco. Podwykonawca obniża wartość podstawy opodatkowania i VAT należnego według stawki 23% (pozycja 19 i 20 deklaracji VAT) odpowiednio o kwotę 2000 zł i 460 zł za luty 2017 r. oraz wykazuje za ten okres całość transakcji w kwocie 10.000 zł w pozycji 31 deklaracji VAT. Nabywca usługi natomiast wykazuje całość transakcji (10.000 zł) w pozycji 34 i 35 deklaracji VAT za luty 2017 r.

W ocenie autora nabywca usługi, który odliczył podatek naliczony za listopad 2016 r., nie jest zobowiązany do korekty tego podatku w rozliczeniu za luty 2017 r. i w konsekwencji po jego stronie powstanie prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie pozostałej kwoty transakcji, tj. co do 8.000 zł + VAT. Dopiero w przypadku, w którym nabywca nie dokonałby odliczenia VAT z faktury zaliczkowej za listopad 2016 r., miałby prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od 10.000 zł za luty 2017 r.