Express podatkowy Nr 4 (4/2010)

Redakcja: Jacek Kalinowski – Manager (jacek.kalinowski@bdo.pl)

Prezentowany materiał ma wyłącznie charakter informacyjny i nie jest czynnością doradztwa podatkowego. Gdyby zawarte informacje zwróciły Państwa zainteresowanie prosimy o kontakt z doradcami podatkowymi BDO.

I. Wybrane z prasy podatkowej

1. Samochody nagrody to towar handlowy?[i]

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wydał wyrok, w którym uznał, iż Organizatorom konkursów promocyjnych z nagrodami w postaci samochodów osobowym przysługuje pełne obliczenie podatku od towarów i usług. Sąd uznał  sytuację taką odpowiadającą sytuacji, w której podmiot zajmuje się odsprzedażą samochodów. Inaczej wypowiedział się wcześniej Minister Finansów, który w wydanej interpretacji ograniczył prawo odliczenia podatku naliczonego do ustawowych limitów, Sąd przyjął jednak odmienny pogląd potwierdzając tożsamość skutku ekonomicznego przekazania nagrody rzeczowej i odsprzedaży samochodu. Zdaniem Sądu Spółka korzystając z pełnego odliczenia podatku będzie zobowiązana opodatkować przekazanie nagrody. Kolejny kontrowersyjny głos nie tylko w sprawie odliczenia podatku VAT od zakupu samochodów ale przede wszystkim w zakresie opodatkowania przekazywania nagród, związanych z przedmiotem działalności podatnika…

Wyrok III SA/Wa 2243/09

2. Wkłady do spółek osobowych – eliminacja podwójnego opodatkowania [ii]

Jednym ze skutków nadchodzącej nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie neutralizacja opodatkowania związanego z wniesieniem aportu do spółek osobowych (prawa handlowego i cywilnej). Przychód ten może być opodatkowany w momencie jego faktycznej realizacji co sprowadza się do sytuacji likwidacji spółki lub wystąpienia wspólnika ze spółki).

Zdaniem komentatorów nadchodzące zmiany wyeliminują sytuację, w której wspólnik wnosił do spółki osobowej np. nieruchomość, co dla celów ustalania kosztu uzyskania przychodu oznaczała możliwość posłużenia się jej wartością rynkową, możliwe było zatem zminimalizowanie zobowiązań podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości kupionej za małą kwotę po wniesieniu jej wkładem do spółki osobowej. Po zmianach Istotniejsza będzie wartość nabycia lub wytworzenia przedmiotu wkładu. Taki kierunek zmian, to zdaniem doradców podatkowych przejaw nadmiernego fiskalizmu, nie zawsze bowiem ruch na majątku spółki osobowej związany jest z chęcią minimalizacji zobowiązań podatkowych, często dysproporcja pomiędzy wartością nabycia a ceną rynkową to element skutecznej działalności inwestora.

Co do zmian w zbliżonym obszarze merytorycznym Ministerstwo zaproponowało brak opodatkowania przychodu w postaci środków pieniężnych uzyskanych w wyniku likwidacji spółki. Słusznie przyjmuje się, iż środki te zostały już opodatkowane.

Wejście w życie  zmian planowane jest od 1 stycznia 2011 r. Doradcy podatkowi oczekują z niecierpliwością na nowe wyzwania.

3. Opodatkowanie pustej faktury nie legitymizuje prawa do odliczenia podatku[iii]

Wyrokiem o sygn. akt I FSK 412/09 oddalił skargę kasacyjną dotyczącą podatku od towarów i usług zawartego w treści tzw. „pustych faktur”. Szczegółowa analiza dokonana podczas kontroli wykazała, iż fakturowane czynności nie znajdują odzwierciedlenia w dokumentacji księgowej, bankowej czy handlowej.

W przypadku gdy podatniczka wystawiała faktury VAT dokumentujące czynności, które nie były wykonane była zobowiązana do wystawienia faktur VAT, faktury te nie dawały prawa nabywcom odliczenia kwot podatku naliczonego.

4. Kontakt z Urzędem Skarbowym czyli zamiany podążające w dobrym kierunku[iv]

Zmiany, które podążają w dobrym kierunku to konstatacja, która od czasu do czasu potwierdza w prasie podatkowej fakt dokonywania racjonalnych zmian w prawie podatkowym. Jedną z takich proponowanych zmian jest oddanie w procedurze podatkowej palmy lauru pierwszeństwa zasadzie pisemności. Jeśli proponowane zmiany w Ordynacji podatkowej wejdą w życie, wezwanie do osobistego stawiennictwa podatnika będzie następowało w wyjątkowych sytuacjach.

Dzięki powyższym zmianom unikniemy uciążliwych czasowo, wizyt w urzędach często uwarunkowanych błahymi powodami.

5. Zagadnienie praktyczne – paragon dokumentujący koszt uzyskania przychodu[v]

Zdarza się często, iż wykonując czynności związane z bieżącą działalnością mającą na celu uzyskiwanie dochodów przez podmioty gospodarcze nie ma czasu na wystawienie faktury VAT. Okazuje się, iż posiadanie wyłącznie paragonu nie do końca dyskwalifikuje poniesiony wydatek jako koszt uzyskania przychodu. Z jednej strony żaden przepis w ustawach o podatku dochodowym nie wskazuje konieczności posiadania faktury VAT do rozliczenia wydatku uznanego za koszt uzyskania przychodu, z drugiej jednak strony istnieją zasady oparcia się w prowadzonej ewidencji podatkowej na dowodach księgowych, do których paragonu nie zaliczymy.

Okazuje się jednak, iż nawet organy podatkowe charakteryzują się daleko posuniętym liberalizmem. Jeśli podatnik przedstawi dodatkowe dowody wspierające związek poniesionego wydatku dokumentowanego paragonem z uzyskaniem przychodu takie dodatkowe czynności wpłyną na przejęcia tego wydatku w rozliczeniu podatkowym jako kosztu podatkowego.

Przykładem może być paragon z taksówki, dodatkowym dowodem może być dokument delegacji czy też dokument biletu na pociąg w danym dniu. Wszystkie inne dowody mogące się przyczynić do wyjaśnienia sprawy mogą być również brane pod uwagę.

6. Przemyt często mimo woli[vi]

Zdarzyć się może sytuacja, w której towar przesyłany z krajów trzecich do Polski za pośrednictwem poczty przejdzie poza kontrolą celną. Dokonanie dalszej dyspozycji tym towarem doprowadzić może do sytuacji wejścia w konflikt z prawem karnym – brak zgłoszenia celnego takiego towaru zostanie uznana za przemyt.

Jeśli przedsiębiorcy stwierdzą, że opisana powyżej sytuacja powstała, zalecane jest zadeklarowanie tego towaru. Przedsiębiorcy powinni posiadać dokumenty celne potwierdzające zgłoszenie celne lub dokumenty SAD. Gdyby w trakcie kontroli podatkowych organy skarbowe stwierdziły brak takiej dokumentacji, wszczęte będzie postępowanie w sprawie nielegalnego wprowadzenia towaru na teren UE.

II. Zmiany prawa podatkowego i przepisów około-podatkowych 2010

1. Nowe prawo

Kontynuujemy informację o zmianach wprowadzonych od 1 stycznia 2010 r. dotyczące zagadnień podatkowych. Tym razem informacja dotyczy okresu od 31 marca 2010 r.

Dz.U. Nr 51 poz. 307 z dnia 31 marca 2010 r.– pod tą pozycją opublikowany został tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dz. U. Nr 57 poz. 362 – Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 marca 2010 r. w sprawie zaniechania poboru podatku od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Osoby nie mające miejsca zamieszkania w Polsce zaangażowane w program wojskowy związany z obsługą samolotów F16 nie będą podlegać ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu

Dz.U. Nr 75 poz. 473 Ustawa z dnia 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

Dz.U. Nr 76 poz. 492 Ustawa o zmianie ustawy o kontroli skarbowej

Zmiana dotycząca sposobu naliczania odsetek, kutych zgodnie z nowym przepisem nie nalicza się za okres od dnia wszczęcia postępowania kontrolnego do dnia doręczenia decyzji wydanej w pierwszej instancji jeżeli decyzja nie zostanie doręczona w terminie 6 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania kontrolnego. Przepisu tego nie stosuje się jeśli zwłoka powstała bez zawinienia urzędu.

Dz.U. Nr 78 poz. 519 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zmiany związane głównie z pobytem wojsk amerykańskich w Polsce.

Dz.U. Nr 78 poz. 518 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 kwietnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazów środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy

Dz.U. Nr 78 poz. 517 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 kwietnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w prawie zwolnień od podatku akcyzowego. Kolejne zmiany związane przede wszystkim z Umową między Rządem RP a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terenie Polski podpisanej 11 grudnia 2009 w Warszawie.

2. Nadchodzą zmiany w akcyzie[vii]

Zmiany ustawy o podatku akcyzowym podjęte zostały z dwóch powodów. Po pierwsze, Polska została zobowiązana do implementacji dyrektywy Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylającej dyrektywę 92/12/EWG, po drugie, dotychczasowe doświadczenia z obowiązującymi regulacjami prawnymi wykazały potrzebę wprowadzenia zmian wychodzących naprzeciw oczekiwaniom podatników.

Zmiany związanych z implementacją dyrektywy 2008/118/WE dotyczyć będą:

• unormowania krajowego systemu teleinformatycznego służącego do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, zwanego dalej Systemem, i potwierdzania odbioru wyrobów za pośrednictwem tego Systemu; Systemu, który umożliwi rewolucję polegającą na zastąpieniu administracyjnych dokumentów towarzyszących w wersji papierowej ich elektroniczną formą;
• uregulowania kwestii związanych z elektroniczną obsługą zabezpieczeń akcyzowych w związku z wprowadzeniem Systemu, umożliwiających szybsze zwalnianie zabezpieczeń składanych przez przedsiębiorców;
• wprowadzenia instytucji „zarejestrowanego wysyłającego” w celu umożliwienia szerszego zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do importowanych wyrobów akcyzowych;
• zastąpienia stosowanych dotychczas instytucji zarejestrowanego handlowca i niezarejestrowanego handlowca jedną instytucją zarejestrowanego odbiorcy;
• określenia zasad postępowania w przypadku wystąpienia nieprawidłowości w trakcie przemieszczania wyrobów akcyzowych dopuszczonych do konsumpcji na terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Wprowadzone zostaną również zmiany mające  ułatwić prowadzenie działalności gospodarczej podatnikom podatku akcyzowego , do zmian tych odpowiedni należy:

• wprowadzenie regulacji mającej na celu zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu akcyzą energii elektrycznej w sytuacji, gdy energia elektryczna, od której akcyza została zapłacona w należnej wysokości, stanie się ponownie przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu;
• odejście od instytucji wpłat miesięcznych przy opodatkowaniu akcyzą energii elektrycznej;
• uregulowanie zasad dokonywania ponownego wprowadzenia do składu podatkowego wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, niedostarczonych ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego albo do podmiotu zużywającego, jak również dostarczonych do tych podmiotów, ale zwracanych przez nie, np. w wyniku reklamacji;
• wydawanie zbiorczych dokumentów potwierdzających zapłatę akcyzy od większej ilości nabytych wewnątrzwspólnotowo samochodów osobowych.

Zgodnie z treścią przygotowanych aktów prawnych zmiany planowane są na wrzesień 2010 r.